Kế toán quản trị - Dòng tiền

Điều rất quan trọng đối với một doanh nghiệp là phải giữ đủ tiền mặt để đáp ứng các khoản chi tiêu hàng ngày và đầu tư khi cần thiết trong kinh doanh. Vì vậy, tiền mặt đóng một vai trò rất quan trọng để vận hành một doanh nghiệp thành công. Đôi khi người ta quan sát thấy rằng mặc dù có lợi nhuận tương xứng trong kinh doanh, nhưng họ không thể đáp ứng thuế và cổ tức của mình, chỉ vì thiếu dòng tiền.

Chúng tôi đã đọc về hai báo cáo tài chính rất quan trọng: thứ nhất, báo cáo doanh thu và thứ hai, bảng cân đối kế toán. Báo cáo doanh thu cung cấp thông tin thiết yếu về các hoạt động kinh doanh của một công ty quan tâm và bảng cân đối kế toán cho thấy tình hình tài chính của một công ty. Nhưng, cả hai đều không thể truyền đạt bất cứ điều gì về việc tạo ra tiền mặt từ tất cả các hoạt động kinh doanh.

Giữ nguyên quan điểm hạn chế nêu trên, hội đồng kế toán tài chính Hoa Kỳ đã nhấn mạnh về sự cần thiết của báo cáo lưu chuyển tiền tệ như:

“Báo cáo tài chính phải cung cấp thông tin để giúp các nhà đầu tư, chủ nợ tiềm năng và những người sử dụng khác đánh giá số lượng, thời gian và sự không chắc chắn của các khoản thu tiền mặt tiềm năng từ cổ tức hoặc lãi và tiền thu được từ việc bán, mua lại hoặc đáo hạn chứng khoán hoặc các khoản vay. Triển vọng đối với những khoản thu tiền mặt do một doanh nghiệp có khả năng tạo ra đủ tiền mặt để đáp ứng các nghĩa vụ khi đến hạn và các doanh nghiệp khác cần tái đầu tư vào hoạt động và trả cổ tức bằng tiền mặt. ”

Vào tháng 6 năm 1995, Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch của Ấn Độ “SEBI” đã sửa đổi Điều khoản 32 của thỏa thuận niêm yết yêu cầu mọi công ty niêm yết cung cấp cùng với bảng cân đối kế toán và tài khoản lãi & lỗ, một báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập theo định dạng quy định, thể hiện tiền mặt các luồng từ hoạt động điều hành, hoạt động đầu tư và hoạt động tài trợ, riêng biệt.

Nhận thức được tầm quan trọng của báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Viện Kế toán Công chứng Ấn Độ (ICAI) đã ban hành Báo cáo lưu chuyển tiền tệ sửa đổi AS-3 vào tháng 3 năm 1997. Các chuẩn mực kế toán sửa đổi thay thế cho các thay đổi của AS-3 về tình hình tài chính, ban hành vào tháng 6 năm 1981. Mục tiêu của báo cáo lưu chuyển tiền tệ đưa ra trong AS-3 (Đã sửa đổi) như sau:

“Thông tin về các luồng tiền của doanh nghiệp rất hữu ích trong việc cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài chính cơ sở để đánh giá khả năng tạo ra tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp và nhu cầu sử dụng các luồng tiền đó của doanh nghiệp. Các quyết định kinh tế do người sử dụng đưa ra đòi hỏi phải đánh giá khả năng tạo ra tiền và các khoản tương đương tiền của một doanh nghiệp cũng như thời điểm và tính chắc chắn của các thế hệ của chúng. Báo cáo đề cập đến việc cung cấp thông tin về những thay đổi lịch sử của tiền và các khoản tương đương tiền của một doanh nghiệp theo dòng tiền. Báo cáo phân loại dòng tiền trong kỳ từ hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính. ”

Trong một khoảng thời gian xác định, báo cáo lưu chuyển tiền tệ mô tả các luồng tiền vào và ra của tiền và các khoản tương đương tiền trong một doanh nghiệp. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho thấy ảnh hưởng ròng của các giao dịch kinh doanh khác nhau đối với tiền và các khoản tương đương tiền và xem xét các khoản thu và chi tiền mặt. Lưu chuyển tiền tệ là tổng hợp sự thay đổi của vị thế tiền mặt giữa các ngày của hai bảng cân đối kế toán và báo cáo doanh thu. Các thuật ngữ quan trọng được sử dụng trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ như sau:

Tiền mặt

Ý nghĩa của tiền mặt là tiền mặt tại quỹ và tiền mặt tại ngân hàng bao gồm cả tiền gửi.

Tiền và các khoản tương đương tiền

Ở đây, tiền và các khoản tương đương tiền ngụ ý các khoản đầu tư có thể chuyển đổi dễ dàng, có tính thanh khoản cao, giá trị của các khoản này bằng tiền được chúng ta biết rõ mà không có rủi ro thay đổi số tiền thực hiện. Mục đích của việc giữ các khoản tương đương tiền là để đáp ứng cam kết hiện tại và ngắn hạn của chúng tôi hơn là để đầu tư. Chỉ những khoản đầu tư có thời hạn đáo hạn ngắn mới đủ điều kiện là khoản tương đương tiền. Kỳ hạn ngắn có nghĩa là kỳ hạn thanh toán trong vòng ba tháng.

Dòng tiền

Có hai loại dòng chảy: dòng vào và dòng ra. Nếu sự gia tăng tiền mặt là tác động của các giao dịch, nó được gọi là dòng tiền vào; và nếu kết quả của các giao dịch là giảm tiền mặt, nó được gọi là dòng tiền ra.

Note:Nếu lượng tiền mặt giảm xuống là do quản lý tiền mặt thay vì hoạt động điều hành, đầu tư và tài trợ thì nó sẽ bị loại trừ khỏi dòng tiền ra. Quản lý tiền mặt là việc đầu tư tiền vào các khoản tương đương tiền.

Phân loại dòng tiền

Theo AS-3 (Đã sửa đổi), dòng tiền nên được phân loại thành ba loại chính:

• Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh
• Dòng tiền từ hoạt động đầu tư
• Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh

Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh thể hiện mức tạo tiền mặt đủ cần thiết để duy trì khả năng hoạt động mà không cần nhờ đến nguồn tài chính bên ngoài.

Nói cách khác, hoạt động kinh doanh có nghĩa là hoạt động tạo ra doanh thu chính của một doanh nghiệp. Nó đại diện cho các giao dịch xác định lợi nhuận hoặc thua lỗ của một công ty.

Ví dụ về tiền Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh:

• Bán tiền mặt (hàng hóa hoặc dịch vụ)
• Thu tiền mặt từ thu nhập hoa hồng, phí và tiền bản quyền, v.v.
• Các khoản chi tiền mặt cho công nhân, viên chức dưới hình thức tiền lương, tiền công.
• Thanh toán tiền mặt cho nhà cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ.
• Nhận tiền mặt trên tài khoản phí bảo hiểm của công ty bảo hiểm.
• Thanh toán tiền mặt dưới hình thức yêu cầu bồi thường, niên kim và các lợi ích khác.
• Thanh toán tiền mặt hoặc hoàn thuế thu nhập trong trường hợp không được bao gồm trong các hoạt động đầu tư hoặc tài trợ.
• Thanh toán tiền mặt trên tài khoản của hợp đồng hiện tại và tương lai.

Note: Việc nhận tiền bán nhà máy và máy móc thuộc loại hoạt động đầu tư.

Dòng tiền từ hoạt động đầu tư

Tài sản và các khoản đầu tư dài hạn không thuộc các khoản tương đương tiền được gọi là hoạt động đầu tư. Hoạt động đầu tư thể hiện mức độ đầu tư vào tài sản dài hạn để thu lợi nhuận trong tương lai.

Ví dụ về Dòng tiền từ hoạt động đầu tư:

• Thanh toán tiền mặt để có được tài sản hữu hình và vô hình bao gồm xây dựng tài sản và vốn hóa chi phí nghiên cứu và phát triển.

• Thu tiền bán các khoản đầu tư và thanh lý tài sản cố định.

• Thanh toán tiền mặt cho các khoản đầu tư vào cổ phiếu, chứng quyền và các khoản ghi nợ của các công ty khác, ... trừ các khoản được bảo hiểm theo các khoản tương đương tiền hoặc được mua cho mục đích kinh doanh. Nếu vậy, những người đó đang hoạt động.

• Tiền nhận được từ việc thanh lý hoặc bán cổ phiếu, chứng quyền hoặc mua lại các quỹ không phải là các quỹ được giữ cho mục đích kinh doanh.

• Các khoản tạm ứng hoặc khoản vay được thực hiện cho bên thứ ba không phải bởi các công ty tài trợ.

• Thanh toán tiền mặt cho các hợp đồng tương lai ngoài mục đích giao dịch.

• Tiền nhận được từ các hợp đồng tương lai ngoài mục đích kinh doanh.

Dòng tiền từ hoạt động tài chính

Các hoạt động có thể làm thay đổi quy mô và thành phần vốn của chủ sở hữu bao gồm cả cổ phần ưu đãi được gọi là hoạt động tài trợ. Việc công bố thông tin riêng biệt rất quan trọng đối với các hoạt động tài chính.

Ví dụ về Dòng tiền từ hoạt động tài chính bao gồm tiền nhận được khi phát hành cổ phiếu, các khoản ghi nợ, cho vay, trái phiếu và các khoản vay ngắn hạn hoặc dài hạn khác.

Thanh toán tiền mặt khi mua lại trái phiếu ghi nợ, cổ phiếu ưu đãi, v.v.

Xử lý một số hạng mục điển hình

Việc xử lý một số hạng mục dòng tiền điển hình được thảo luận dưới đây.

Mục bất thường

Dòng tiền vào hoặc ra được phân loại theo bản chất của các hoạt động có thể là hoạt động điều hành, hoạt động đầu tư hoặc hoạt động tài trợ. Dòng tiền do các khoản mục bất thường cần được thể hiện riêng biệt trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ để người sử dụng hiểu được bản chất và ảnh hưởng của nó đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

Lãi suất và Cổ tức

Nếu dòng tiền phát sinh do trả lãi hoặc lãi và cổ tức nhận được, thì đó nên được phân loại là hoạt động kinh doanh trong trường hợp "doanh nghiệp tài chính". Trong trường hợp "không phải là các tổ chức tài chính", tiền lãi trả phải được phân loại là hoạt động tài trợ, và tiền lãi và cổ tức nhận được phải được phân loại là hoạt động đầu tư.

Note: Cổ tức được trả nên được phân loại là hoạt động tài trợ trong cả hai trường hợp trên.

Thuế thu nhập

Thuế đối với thu nhập cần được công bố riêng và nên được phân loại theo hoạt động kinh doanh trong hầu hết các trường hợp, ngoại trừ trường hợp chúng ta có thể dễ dàng xác định các loại thuế theo bản chất của thu nhập nhưng nếu tổng số thuế được đưa ra, thì nó nên được phân loại là hoạt động kinh doanh.

Note: Thuế phân phối cổ tức sẽ được phân loại là hoạt động tài trợ.

Dòng tiền từ việc mua lại và thanh lý các công ty con và các đơn vị kinh doanh khác:

Dòng tiền phát sinh do mua lại hoặc thanh lý công ty con nên được thể hiện riêng biệt và được phân loại là hoạt động đầu tư. Giao dịch này phải được xác định dễ dàng trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ để người dùng hiểu được tác dụng của nó. Trường hợp dòng tiền thanh lý không được trừ vào dòng tiền mua lại.

Ngoại tệ

Các khoản mục xuất hiện trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải được thể hiện theo giá trị nội tệ, áp dụng tỷ giá ngoại tệ thực tế của ngày cụ thể mà báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ được lập. Ảnh hưởng đến giá trị của tiền và các khoản tương đương tiền được phản ánh trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ do thay đổi tỷ giá ngoại tệ cần được thể hiện riêng biệt như một bản đối chiếu các thay đổi.

Do tỷ giá ngoại tệ thay đổi, lãi lỗ chưa thực hiện không phải là dòng tiền. Tuy nhiên, ảnh hưởng của các khoản tiền và tương đương tiền nắm giữ hoặc đến hạn phải trả được phản ánh trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm đối chiếu giữa tiền và các khoản tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ.

Giao dịch không dùng tiền mặt

Một số hoạt động đầu tư và tài trợ không có bất kỳ tác động trực tiếp nào đến dòng tiền. Ví dụ, chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu, mua lại doanh nghiệp bằng phát hành cổ phiếu, v.v.

Các giao dịch này cần được loại trừ khỏi báo cáo lưu chuyển tiền tệ, trong đó không được sử dụng tiền hoặc các khoản tương đương tiền. Có các báo cáo tài chính khác trong đó các hoạt động đầu tư và tài trợ đó xuất hiện riêng lẻ.

Định dạng: (Phương pháp Trực tiếp)

M / s ABC GIỚI HẠN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 3 năm 2014
Chi tiết	Số tiền
Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh (Biểu 1)	XX
Dòng tiền từ hoạt động đầu tư (Biểu 2)	XX
Dòng tiền từ các hoạt động tài chính (Biểu 3)	XX
Mục bất thường	XX
Lợi nhuận ròng trước thuế	XX
Thuế thu nhập doanh nghiệp đã trả	XX
Tăng hoặc giảm ròng tiền hoặc các khoản tương đương tiền	XX
Cộng: Tiền & Các khoản tương đương tiền đầu kỳ	XX
Tiền và các khoản tương đương tiền cuối kỳ	XXX

Thời khóa biếu 1

Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh

Chi tiết		Số tiền
Tiền mặt nhận được từ khách hàng		XXX
Tiền mặt được trả cho:
- Các nhà cung cấp mua hàng	XX
- Tiền lương	XX
- Chi phí hoạt động và quản lý chung	XX	XX
Lợi nhuận ròng trước thuế →		XX
Thuế thu nhập đã trả →		XX
Dòng tiền từ Hoạt động kinh doanh →		XXX

Lịch trình-2

Dòng tiền từ hoạt động đầu tư

Chi tiết		Số tiền
Tiền mặt nhận được cho:
- Bán tài sản cố định	XX
- Bán đầu tư	XX
- Tiền lãi nhận được	XX
- Cổ tức nhận được	XX	XXX
Tiền mặt được trả cho:
- Mua tài sản cố định	XX
- Mua các khoản đầu tư	XX	XX
Dòng tiền ròng từ Hoạt động đầu tư →		XX

Lịch trình-3

Dòng tiền từ hoạt động tài chính

Chi tiết		Số tiền
Tiền mặt nhận được cho:	XX
Phát hành cổ phiếu vốn chủ sở hữu	XX
Vấn đề về Chia sẻ Ưu đãi	XX
Vay dài hạn	XX	XXX
Tiền mặt được trả cho:
- Đã trả lãi	XX
- Mua lại cổ phiếu ưu đãi	XX
- Trả nợ các khoản cho vay	XX
Cổ tức được trả	XX
Mua các khoản đầu tư	XX	XX
Dòng tiền ròng từ hoạt động tài chính →		XX

Phương pháp gián tiếp dòng tiền

• Hai Bảng Cân đối yêu cầu.
• Không cần tài khoản Lãi & Lỗ trong Phương pháp Gián tiếp.
• Yêu cầu mặt hàng không phải tiền mặt.
• Chúng tôi cần thay đổi tài khoản Tài sản hiện tại & Nợ ngắn hạn.
• Không cần mở, Mở tài khoản tài sản lưu động và tài khoản nợ ngắn hạn.

định dạng

(Phương pháp gián tiếp): Được cung cấp bởi AS-3

GIỚI HẠN M / s XYZ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 3 năm 2014
Chi tiết	Số tiền
Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh (Biểu 1)	XX
Dòng tiền từ hoạt động đầu tư (Biểu 2)	XX
Dòng tiền từ các hoạt động tài chính (Biểu 3)	XX
Mục bất thường	XX
Lợi nhuận ròng trước thuế →	XX
Thuế thu nhập đã trả →	XX
Tăng hoặc giảm ròng tiền hoặc các khoản tương đương tiền →	XX
Cộng: Tiền & Các khoản tương đương tiền đầu kỳ →	XX
Tiền và các khoản tương đương tiền cuối kỳ →	XXX

Thời khóa biếu 1

Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh

Chi tiết	Số tiền
Thay đổi trong tài khoản Lãi & lỗ	XX
Thay đổi về Dự trữ (Bất kỳ)	XX
(+) Cổ tức tạm thời	XX
Lợi nhuận ròng & rarr;	XXX
Các mặt hàng không phải tiền mặt:
(+) Khấu hao	XX
(+) Lỗ khi bán tài sản cố định	XX
(+) Khấu hao lợi thế thương mại	XX
(+) Đã xóa chi phí sơ bộ	XX
Thu nhập phi tiền mặt:
(-) Thu được từ việc bán tài sản cố định	XX
Lợi nhuận hoạt động trước khi vốn lưu động thay đổi →	XXX
± Thay đổi tài sản ngắn hạn & nợ ngắn hạn	XX
Chi phí hoạt động tiền mặt trước thuế	------
Đã trả thuế	XXX
	X
Dòng tiền từ Hoạt động kinh doanh →	------
	XXX

Lịch trình-2

Dòng tiền từ hoạt động đầu tư

Chi tiết		Số tiền
Tiền mặt nhận được cho:
- Bán tài sản cố định	XX
- Bán đầu tư	XX
- Tiền lãi nhận được	XX
- Cổ tức nhận được	XX	XXX
Tiền mặt được trả cho:
- Mua tài sản cố định	XX
- Mua các khoản đầu tư	XX	XX
Dòng tiền ròng từ Hoạt động đầu tư →		XX

Lịch trình-3

Dòng tiền từ hoạt động tài chính

Chi tiết		Số tiền
Tiền mặt nhận được cho:
- Phát hành Cổ phiếu Vốn chủ sở hữu	XX
- Vấn đề Cổ phần Ưu đãi	XX
- Vay dài hạn	XX	XXX
Tiền mặt được trả cho:
- Đã trả lãi	XX
- Đổi cổ phiếu ưu đãi	XX
- Trả nợ các khoản cho vay	XX
- Cổ tức được trả	XX
- Mua các khoản đầu tư	XX	XX
Dòng tiền ròng từ hoạt động tài chính →		XX