Dépréciation, réserves et provision

Dans ce chapitre, nous discuterons de l'audit lié à l'amortissement, aux réserves et à la provision. Nous allons poursuivre en discutant de l'amortissement et passer à la discussion des réserves et des provisions plus loin.

Qu'est-ce que la dépréciation?

La valeur de l'amortissement réduit la valeur des actifs sur une base résiduelle ainsi que les bénéfices de l'année en cours.

L'amortissement indique la réduction de valeur de toute immobilisation fixe. La réduction de la valeur des actifs dépend de la durée de vie des actifs. La durée de vie des actifs dépend de l'utilisation des actifs.

Il existe de nombreux facteurs décisifs qui déterminent la durée de vie des actifs; dans le cas d'un bâtiment, le facteur déterminant est le temps, le facteur décisif pour les actifs loués est la période de location, le facteur décisif pour les installations et les machines est à la fois la production et le temps. Il peut y avoir de nombreux facteurs, mais la détermination de la vie doit être fondée sur une base raisonnable.

Raison de la dépréciation

Voici les principales causes de dépréciation -

Usure normale

L'une des principales raisons de la dépréciation est l'usure normale, cela dépend de l'utilisation des machines. Plus la machinerie est utilisée, plus l'usure sera importante. L'usure d'une machine utilisée pendant un quart de travail sera moindre qu'avec une machine utilisée en deux équipes.

Épuisement

Certains actifs peuvent perdre leur valeur en raison de la consommation, par exemple les mines, les carrières, les murs pétrolifères et les peuplements forestiers. En raison de l'extraction continue, une étape viendra où tout ce qui précède est complètement épuisé

Obsolescence

Une nouvelle technologie ou invention peut faire baisser la valeur de l'ancien actif et une technologie obsolète devient moins chère. Par exemple, la télévision est devenue obsolète avec l'introduction de la nouvelle télévision LED, les utilisateurs sont jetés les vieux téléviseurs bien qu'ils soient en bon état.

Effusion du temps

La valeur des actifs peut diminuer avec le temps. Par exemple, un brevet devient inutile après l'expiration de la période du brevet.

Autres causes

Les actifs perdent également de leur valeur en raison des conditions météorologiques.
La valeur marchande des actifs peut chuter considérablement.
Les accidents entraînent également une diminution de la valeur des actifs.

Besoin d'amortissement

Pour connaître le vrai bénéfice de l'année, il est souhaitable de facturer un amortissement.
Pour déterminer la valeur réelle des actifs, un amortissement doit être facturé et sans valeur correcte des actifs, la véritable situation financière de la société ne peut être déterminée.
Au lieu de retirer des bénéfices surévalués, il est souhaitable de prendre des dispositions pour acheter un nouvel actif et remplacer l'ancien actif. La valeur accumulée de l'amortissement fournit un fonds de roulement supplémentaire.
L'amortissement nous aide à déterminer un bénéfice uniforme pour chaque exercice comptable.
L'amortissement est également utile pour bénéficier d'avantages fiscaux.

Base d'amortissement

Les facteurs importants liés à l'amortissement imputable sont les suivants -

Coût de l'actif ou valeur de l'actif
Durée de vie estimée d'un actif
Valeur de rebut de l'actif
Ajout et extension dans l'élément avec date
Disposition de la loi sur les sociétés et de la loi de l'impôt sur le revenu pour l'amortissement
Heures de travail d'un actif
Conditions de travail d'organisation et de maniement de l'opérateur
Réparation majeure qui augmente la durée de vie d'un actif
Risques d'obsolescence d'un actif

Méthodes d'amortissement

Voici les méthodes d'amortissement -

Méthode de la ligne droite
Méthode de la valeur écrite
Méthode de rente
Méthode de la police d'assurance
Méthode de taux horaire machine
Méthode d'épuisement
Méthode de réévaluation
Méthode du fonds d'amortissement
Méthode de kilométrage
Méthode de l'unité de production
Méthode globale
Méthode accélérée
Méthode à double déclin
Méthode des chiffres de l'année

Un amortissement peut être facturé en appliquant l'une des méthodes ci-dessus. Nous discuterons de quelques méthodes importantes -

Méthode de la ligne droite

Selon cette méthode, un montant fixe d'amortissement est facturé chaque année. La formule pour déterminer le montant de l'amortissement est la suivante;

$$ Dépréciation = \ frac {Coût des actifs - Valeur de rebut} {Estimé \: Durée de vie \: of \: an \: Assest} $$

Méthode de la valeur écrite

Elle est également appelée la méthode de l'équilibre décroissant ou la méthode de réduction de l'équilibre. Selon cette méthode, un pourcentage fixe d'amortissement est imputé sur la valeur dépréciée de l'actif. La valeur dépréciée de l'actif signifie (coût de l'actif - amortissement).

Obligation de l'auditeur en matière d'amortissement

L'auditeur ne peut être tenu responsable de l'estimation de la durée de vie utile d'un actif; c'est le travail d'un expert évaluateur.

Une entreprise peut adopter différentes méthodes pour différents types d'actifs à condition que les méthodes soient adoptées de manière cohérente au fil des ans.
Si une société choisit de choisir de nouvelles méthodes d'amortissement, l'amortissement doit être recalculé en appliquant de nouvelles méthodes à partir de la date à laquelle l'actif est mis en service pour la première fois. La différence entre le montant de l'amortissement imputé à l'ancien taux et le montant calculé à partir du nouveau taux doit être débité du compte de résultat en cas de perte et la différence doit être créditée à la réserve générale en cas de profit.
Selon l'annexe II de la loi sur les sociétés, si l'actif est vendu ou mis au rebut au cours de l'année, l'amortissement sera facturé au prorata jusqu'à la date de vente ou de mise au rebut. De même, l'amortissement sera facturé au prorata, en cas d'ajout à l'immobilisation.
Le compte doit divulguer la méthode d'amortissement.
L'amortissement doit être conforme aux dispositions de la loi sur les sociétés et de la loi de l'impôt sur le revenu.
Si l'amortissement est facturé plus que le taux prescrit, l'auditeur doit vérifier s'il est basé sur des conseils professionnels et techniques.
L'amortissement doit être imputé sur le montant réévalué, s'il y a réévaluation des actifs.

Qu'est-ce que la provision?

Provisions signifie «tout montant radié ou conservé pour amortir ou diminuer la valeur d'actifs ou pour fournir un passif connu dont le montant ne peut être déterminé avec une précision substantielle.» -

The Institute of Chartered Accountants of India

Au débit du compte de résultat, les provisions sont constituées et comptabilisées soit par déduction à l'actif, soit au passif dans les sous-rubriques pertinentes du bilan.

Les provisions pour créances douteuses et douteuses, les provisions pour réparations et renouvellements, les provisions pour remises et amortissements sont les exemples les plus courants de provision.

Que sont les réserves?

La réserve est une appropriation du profit et, d'autre part, la provision est une charge contre le profit. Les réserves ne sont pas destinées à faire face aux éventualités ou aux passifs des affaires. La réserve augmente le fonds de roulement d'une entreprise pour renforcer la situation financière. Il existe deux types de réserves -

Réserve de capital

La réserve de capital n'est pas facilement disponible pour la distribution sous forme de dividendes entre les actionnaires de la société et elle est créée uniquement à partir du profit en capital de la société; cela fonctionne comme la prime à l'émission d'actions ou de débentures et le profit avant l'incorporation.

Réserve de revenus

Les réserves de revenus sont facilement disponibles pour la distribution des bénéfices sous forme de dividendes aux actionnaires de la société. Certains des exemples de réserves de revenus sont: la réserve générale, le fonds de bien-être du personnel, la réserve de péréquation des dividendes, la réserve de remboursement des débentures, la réserve pour imprévus et les réserves de fluctuation des investissements.

Obligation de l'auditeur concernant les réserves de capital

L'auditeur doit examiner les éléments suivants:

La réserve en capital ne peut être créée qu'à partir des gains en capital.
Si l'article de la société le permet, la réserve de capital peut être utilisée pour la distribution de dividendes.
La réserve de capital doit être présentée séparément de la réserve de recettes et de la réserve générale dans le bilan.

Réserves secrètes

Les banques, les compagnies d'assurance et les compagnies d'électricité créent des réserves secrètes, là où la confiance du public est requise. Dans ce cas, pour créer des réserves secrètes, les avoirs sont présentés à un coût inférieur ou les passifs à une valeur plus élevée; Les exemples suivants vous aideront à comprendre comment cela se fait -

En sous-évaluant le goodwill ou le stock.
Par dépréciation excessive.
En créant des dispositions excessives.
Affichage des réserves gratuites en tant que créanciers.
En imputant les dépenses en capital au compte de profits et pertes.

Obligation de l'auditeur concernant les réserves secrètes

Les tâches des auditeurs concernant les réserves secrètes sont les suivantes -

La création d'une réserve secrète n'est pas autorisée par la loi sur les sociétés.
Seules les sociétés bancaires, d'assurance et d'électricité sont autorisées à créer une réserve secrète.
Dans certains cas où la création de réserves secrètes est autorisée en vertu de la loi sur les sociétés, le vérificateur devrait examiner la nécessité de créer une telle réserve. Si le vérificateur est satisfait, il n'a pas besoin de nuancer son rapport.

Réserves générales et spécifiques

Des réserves spécifiques sont créées et utilisées uniquement aux fins pour lesquelles elles sont créées comme la réserve d'égalisation des dividendes et la réserve de remboursement des débentures.

Des réserves générales sont créées pour toute éventualité future ou pour être utilisées au moment de l'expansion des affaires. Le but de la création de la réserve générale est de renforcer la situation financière de l'entreprise et d'augmenter le fonds de roulement.

Obligation de l'auditeur concernant les réserves générales

Il n'y a aucune obligation de la part de l'auditeur de faire rapport sur la création, l'adéquation ou l'insuffisance d'une telle réserve. Il peut conseiller la direction sur les intérêts à long terme de l'entreprise.

Obligation de l'auditeur concernant les réserves spécifiques

L'auditeur doit examiner que la réserve spécifique ne doit pas être disponible pour distribution car cette réserve est destinée à couvrir uniquement des engagements spécifiques.

Fonds d'amortissement

Les fonds d'amortissement sont d'une grande aide lorsqu'il s'agit de rembourser des passifs ou de remplacer des immobilisations corporelles, pour cela un certain montant est prélevé ou affecté du compte de résultat chaque année et investi dans des titres extérieurs. Sans aucune charge extra ordinaire, le remplacement de l'actif peut être effectué de manière systématique ou payer tout passif connu à l'échéance du fonds d'amortissement.

Obligation de l'auditeur concernant le fonds d'amortissement

Voici les tâches d'un auditeur concernant le fonds d'amortissement -

Le fonds d'amortissement doit être indiqué séparément dans le bilan.
Le but du fonds doit être clairement indiqué.
Il doit être conforme à l'article d'association et à l'acte de fiducie destiné à cet effet.

Investissement des réserves

La question de savoir si les réserves doivent être investies dans des titres externes ou non est controversée. Ainsi, pour décider quoi que ce soit, il est important d'étudier les besoins et les exigences d'une entreprise en fonction de la situation financière d'une entreprise. Par conséquent, l'investissement dans des titres extérieurs n'est justifié que dans le cas où l'entreprise a des fonds supplémentaires à investir.

Nature de la réserve

Bien que les réserves soient présentées au passif d'un bilan, les réserves ne sont en fait aucunement des passifs d'une entreprise. Les réserves représentent les bénéfices accumulés qui sont disponibles pour être décaissés entre les actionnaires -

Distinction entre les provisions et les réserves

Les réserves ne peuvent être constituées que sur les bénéfices et les provisions sont imputées aux bénéfices.
Les réserves réduisent les bénéfices divisibles et les provisions réduisent les bénéfices.
Les réserves, si elles restent inutilisées pendant une certaine période, peuvent être distribuées sous forme de dividendes, mais les provisions ne peuvent pas être transférées à la Réserve générale pour distribution.
L'objet de la provision est très spécifique mais une réserve est créée pour faire face à d'éventuels passifs ou pertes futurs probables.
La création de provisions est légalement nécessaire, mais des réserves sont créées pour éviter les pertes et les passifs futurs.