Contabilidade Financeira - Conta do Contrato
Os contratos são realizados de acordo com os requisitos do cliente, que geralmente são de construção. Por exemplo, construção de edifícios, navios, pontes, estradas, etc. Em todos os casos acima, a conta do contrato é aberta. Um número exclusivo é atribuído a cada contrato e uma conta separada é mantida para cada contrato individual.
Características da contabilidade do contrato
A seguir estão as características importantes de uma contabilidade de contrato -
Direct Costs- O custo direto é a principal proporção das despesas em uma conta de contrato. No entanto, a natureza indireta das despesas também é tratada como despesas diretas em uma conta de contrato.
Indirect Costs - A proporção do custo indireto é muito baixa em uma contabilidade de contrato, como despesas relacionadas à sede no caso de vários contratos.
Cost Control- O controle de custos é o principal desafio em uma conta de contrato principalmente nos contratos de grande porte. Por exemplo, o controle sobre o custo do material, custo do trabalho, perdas, danos, etc. são difíceis de regular.
Surplus Material- Após a conclusão do projeto de construção, se algum material como cimento, ferro e aço, mármores, etc. permanecer sem uso, é conhecido como material excedente. Os materiais excedentes são normalmente descartados para recuperar o valor investido.
Tipos de contrato
Existem três tipos de contratos, conforme ilustrado na figura a seguir.
Registro de custos, valor e lucro no contrato
A gravação de cada contrato será feita como em -
Material
O custo do "material" será debitado da conta do contrato das seguintes maneiras -
- Compra direta
- Fornecido em lojas
- Transferência de outro projeto / contrato
A conta do contrato será creditada -
- Material devolvido às lojas
- Venda de material excedente
O valor será transferido para a conta de lucros e perdas -
Lucro ou perda na venda de excedente de material
Material danificado, perdido ou roubado (exceto o desperdício normal de material que será cobrado diretamente na conta do contrato em questão).
Trabalho
Mão-de-obra ou salários diretamente cobrados na conta do contrato em questão e salários pendentes devem ser debitados da conta do contrato.
Despesas Diretas
Além de material e mão de obra, todas as demais despesas diretamente atribuíveis à conta específica do contrato são denominadas despesas diretas e serão debitadas da conta do contrato.
Planta e maquinário
A seguir estão os dois métodos para cobrar o valor da planta e do maquinário em uma conta de contrato -
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a) Contract account will be debited with the full value of Plant & Machinery - Contrato A / c Dr (com valor total) Para plantar e maquinário A / c (com valor total) Contract account will be credited with the depreciated value of Plant & Machinery at the end of the contract - Plant & Machinery A / c Dr (com valor depreciado) Para contratar A / c |
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b) Contract account will be debited with hourly rate of Depreciation - Esta é uma abordagem muito melhor e científica em comparação com o primeiro método. Com base no tempo, o contrato será debitado com a taxa horária de depreciação. |
Despesas indiretas
As despesas que não podem ser cobradas diretamente desse contrato são denominadas despesas indiretas.
Com base em alguma porcentagem, essas despesas podem ser distribuídas entre vários contratos. Por exemplo, encargos de supervisor, engenheiro, despesas administrativas etc.
Subcontrato
Quando um contratante principal ou contratante principal atribui algum trabalho específico a outro contratante como parte do contrato principal denominado subcontrato. Os subcontratantes são pagos pelo contratante principal. Os subcontratantes normalmente fazem algum trabalho especializado, no qual são especializados. Os encargos pagos ao subcontratante serão apresentados no lado de débito da conta do contrato.
Taxas extras de trabalho
Quaisquer obras adicionais, além do contrato principal, realizadas pela contratada conforme exigência da Contratada, poderão ser cobradas na mesma conta do contrato. No entanto, no caso em que o volume do trabalho extra não seja substancial; portanto, o valor recebido em substituição a esse trabalho extra deve ser adicionado ao preço do contrato.
No caso em que o trabalho extra seja de valor substancial, uma conta de contrato separada deve ser preparada, conforme explicado acima.
Registro de valor e lucro em contratos
Certificação de Trabalho Realizado
Durante o período do contrato, o Contratado tem que pagar quantias ao contratante, especialmente quando o contratante está envolvido em um contrato grande e de longo prazo. Este valor é pago com base na certificação dos trabalhos realizados por agrimensores ou arquitetos por conta da Contratada, que atestou o valor da obra realizada pela Contratada.
Normalmente, algum percentual dos valores certificados é pago pela Contratada e o valor do saldo denominado como “retention money. ” O valor da retenção permanece com a Contratada até que a obra seja concluída para salvaguardar e manter em posição favorável. O trabalho concluído, que não é certificado, é denominado “uncertified work. ”
O procedimento de contabilidade deve ser seguido após a obtenção do certificado -
a) A / c Dr pessoal do contratado
Para contratar A / c
Note -
1. A entrada acima será feita com valor certificado
2. O valor do saldo na conta pessoal representará o dinheiro retido como devedores.
b) A / c Dr pessoal do contratado
Retenção de dinheiro A / c Dr
Para contratar A / c
c) Segundo este método, qualquer valor recebido da Contratada até a conclusão do contrato será creditado na conta pessoal da Contratada por débito em dinheiro / banco. O valor assim recebido representará o adiantamento recebido da Contratada e será apresentado como (obra em andamento menos adiantamento recebido) no Balanço Patrimonial.
Lucro em contrato incompleto
A apuração real do custo só é possível após a conclusão total do contrato. Portanto, não é possível saber o lucro ou perda do contrato até que seja concluído.
No entanto, os seguintes princípios são adotados para estimar o lucro em contratos não concluídos -
Nenhum lucro é apurado e transferido para a conta de lucros e perdas onde o trabalho é concluído até 25% do contrato total.
No caso em que o contrato é concluído de 33,33% para aproximadamente 75%, um terço do valor do lucro nocional pode ser retido em conta provisória como uma provisão para perda e saldo futuros; dois terços são transferidos para a conta de ganhos e perdas. Às vezes, o lucro nocional é reduzido ainda mais na proporção do dinheiro recebido e o trabalho certificado, a fórmula é -
$$ \ small Notional \: Lucro \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {Dinheiro \: Recebido} {Trabalho \: Certificado} $$
No caso em que um contrato está quase concluído, a proporção de um lucro estimado é transferida para a conta de lucros e perdas por uma das fórmulas mais populares conforme fornecido abaixo -
$$ \ pequeno Estimado \: Lucro \ times \ frac {Trabalho \: Certificado} {Contrato \: Preço} $$
Note - Em caso de qualquer perda que deva ser transferida para a conta de ganhos e perdas.
Trabalho em progresso
Contratos não concluídos no final do exercício financeiro, que são conhecidos como trabalhos em andamento, serão contabilizados como -
O trabalho em andamento será mostrado no lado do ativo do balanço patrimonial por conta das despesas incorridas nos contratos não concluídos.
O valor do trabalho em andamento incluirá o lucro.
O dinheiro recebido da Contratada será deduzido do valor dos trabalhos em andamento.
O contratado será tratado como devedor somente após a conclusão do contrato.
O contratado não será apresentado como credor por conta do dinheiro recebido dele.
O custo da planta e do material no local será mostrado separadamente como “Planta no local” e “Material no local” no lado do ativo do balanço patrimonial.
Ilustração
Por favor, prepare uma conta do contrato, conta do contratado e extrato do balanço patrimonial a partir das seguintes informações recebidas de M / s “Empreiteiro de construção sólida” para o período de 01-04-2013 a 31-03-2014.
| Particulars | Montante |
|---|---|
| Preço do Contrato | 18.000.000 |
| Material emitido para contrato | 3.060.000 |
| Salários e salários | 4.800.000 |
| Planta usada para contrato | 900.000 |
| Outras despesas diversas | 300.000 |
| Cartagem paga em material | 60.000 |
| Perda de planta no local | 180.000 |
| Planta voltou à loja em 31-03-2014 | 120.000 |
| Perda de material no local | 150.000 |
| Material em mãos no local em 31-03-2014 | 138.000 |
| Cash recebeu 80% do trabalho certificado | 7.680.000 |
| Trabalho não certificado | 60.000 |
| Depreciação na planta | 15% |
| Lucro transferido para conta de lucros e perdas | $ \ frac {2} {3 ^ {rd}} $ |
Solution
M/s Solid Building Contractor
Contract Account
(For the period 01-04-2013 to 31-03-2014)
| Particulars | Montante | Particulars | Montante |
|---|---|---|---|
Para o material Para Salários e Salários Plantar Para Cartage To Misc. Despesas Para o lucro nocional c / d |
3.060.000 4.800.000 900.000 60.000 300.000 1.620.000 |
Por material no site Por Lucro e Perda A / c Material perdido 150.000 Planta perdida 180.000 ----------- Por planta, retorno à loja 120.000 Menos: Dep. 18.000 ----------- Por planta no site 600.000 Menos: Dep. 90.000 ----------- Por trabalho em andamento A / c Trabalho certificado 9.600.000 Trabalho não certificado 60.000 ----------- | 138.000 330.000 102.000 510.000 9.660.000 |
| Total | 107,400,000 | Total | 107,400,000 |
Para Lucros e Perdas A / c $ \ small 1.620.000 \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {4} {5} $ Para Trabalho em Andamento A / C (Reserva) |
864.000 756.000 |
Por lucro nocional b / d |
1.620.000 |
| Total | 1,620,000 | Total | 1,620,000 |
Contractee Account
| Particulars | Montante | Particulars | Montante |
|---|---|---|---|
| Para equilibrar c / d | 7.680.000 | Por dinheiro recebido | 7.680.000 |
| Total | 7,680,000 | Total | 7,680,000 |
Balance-Sheet
(As on 31-03-2014)
| Particulars | Montante | Particulars | Montante |
|---|---|---|---|
Lucros e perdas A / c 864.000 Menos: perda de 330.000 Planta e material ----------- |
534.000 |
Planta 720.000 Menos: Dep. 15% 108.000 ------------ Material no local Trabalho em progresso Certificado de Trabalho 9.600.000 Trabalho não certificado 60.000 ------------ 9.660.000 Menos: Reserve 756.000 ------------ 8.904.000 Menos: Dinheiro Recebido 7.680.000 ------------ |
612.000 138.000 1.224.000 |
Abordagem moderna sobre lucro em registro incompleto
A seguir estão os dois métodos de cálculo dos lucros em contratos não concluídos -
Quando o lucro é apurado apenas após a conclusão do contrato ou após a conclusão substancial do contrato é chamado de 'completion contract method. '
Na segunda abordagem, é apurado no final de cada período contábil em uma base percentual, que vem antes da conclusão de todo o contrato.
Trabalho em progresso
Trabalho em andamento significa a despesa total incorrida até o final do exercício financeiro ou contábil, conhecida como conta de trabalho em andamento.
O exemplo a seguir é descrito para melhor compreensão -
Ilustração
Avalie o lucro do período usando ambos os métodos fornecidos -
- Método de porcentagem de conclusão e
- O método de contrato concluído.
Encontre também o valor do trabalho em andamento no Balanço, presumindo que o contratante recebeu Rs. 460.000 após a conclusão da primeira fase.
| Estágios | Estimativas | Custo real | Preço do Contrato | |
|---|---|---|---|---|
| Original (Rs.) | Revisado (Rs.) | |||
Certificado Concluído, mas não certificado Concluído 75% Concluído 25% Incompleto |
345.000 115.000 115.000 230.000 138.000 |
368.000 126.500 126.500 276.000 172.500 |
356.500 120.750 95.450 71.300 - |
460.000 172.500 149.500 345.000 161.000 |
| 943,000 | 1,069,500 | 644,000 | 1,288,000 | |
Solutions -
On the Basis of Percentage of Completion Method -
| Estágios | Custo real | % de conclusão | Estimativas de equilíbrio (Rs.) | Total de Rs. | Preço do Contrato | Lucros ou prejuízos |
|---|---|---|---|---|---|---|
1 2 3 4 5 |
356.500 120.750 95.450 71.300 - |
25% 75% 100% |
31.625 207.000 172.500 |
356.500 120.750 127.075 278.300 172.500 |
460.000 172.500 149.500 345.000 161.000 |
103.500 51.750 - - (11.500) |
| 644,000 | 411,125 | 1,055,125 | 1,288,000 | 143,750 |
Balance Sheet
| Particulars | Montante | Particulars | Montante |
|---|---|---|---|
| Avanços | 460.000 | Trabalho em progresso (Custo real + lucro) 644.000 + 143.750 |
787.750 |
On the Basis of Completion Contract Method -
Nenhum lucro será apurado antes da conclusão do contrato -
Balance Sheet
| Particulars | Montante | Particulars | Montante |
|---|---|---|---|
| Avanços | 460.000 | Trabalho em progresso | 644.000 |
Contrato Custo Plus
Em alguns casos, não é possível saber com antecedência o custo exato dos contratos; Portanto,cost plus contract clause precisa ser aplicada, na qual o valor do contrato é apurado adicionando-se certa porcentagem do lucro ao custo.
Cláusula de escalonamento
Uma cláusula de escalonamento é aplicada para encobrir as mudanças no preço devido à mudança nos preços da matéria-prima ou mudança na utilização da capacidade de produção. A cláusula de escalonamento protege tanto o contratante quanto o contratado contra qualquer alteração desfavorável no custo ou no preço.
Meta de custo
Segundo este método de um contrato, o contratado dá meta da produção com meta da despesa. O contratante não pode aumentar o custo do contrato sem aumentar a produção. Ou seja, a despesa é fixada com o objetivo da produção.