Contabilidade de custos - Análise de orçamento
Estamos todos bem familiarizados com o termo budget. O orçamento é uma ferramenta poderosa que auxilia a gestão no desempenho de suas funções de planejamento, coordenação e controle das operações de forma eficiente. A definição de orçamento é,
Um plano quantificado em termos monetários preparado e aprovado antes de um período de tempo definido, geralmente mostrando a receita planejada a ser gerada e / ou despesas a serem incorridas durante o período e o capital a ser empregado para atingir um determinado objetivo.--- CIMA, Inglaterra
Orçamento, orçamento e controle orçamentário
Vamos examinar os termos sequencialmente.
Despesas
O orçamento representa os objetivos de qualquer organização com base nas implicações da previsão e relacionados às atividades planejadas.
O orçamento não é uma estimativa nem uma previsão porque uma estimativa é uma predeterminação de eventos futuros, pode ser baseada em suposições simples ou quaisquer princípios científicos.
Da mesma forma, uma previsão pode ser uma antecipação de eventos durante um período de tempo especificado. Uma previsão pode ser para uma atividade específica da empresa. Normalmente, prevemos eventos prováveis, como vendas, produção ou qualquer outra atividade da organização.
Por outro lado, o orçamento se relaciona com a política planejada e o programa da organização sob condições planejadas. Representa a ação de acordo com uma situação que pode ou não ocorrer.
Orçamentação
O orçamento representa a formação do orçamento com a ajuda e coordenação de todos ou dos vários departamentos da empresa.
Controlo orçamental
O controle orçamentário é uma ferramenta para a administração alocar responsabilidade e autoridade no planejamento para o futuro e desenvolver uma base de medição para avaliar a eficiência das operações.
Um orçamento é um plano de política a ser seguido durante um período de tempo definido. Todas as ações são baseadas no planejamento de orçamento, pois o orçamento é elaborado a partir do estudo de todas as atividades relacionadas da empresa. O orçamento fornece uma base de comunicação para a alta administração com a equipe da empresa que está implementando as políticas da alta administração.
O controle orçamentário ajuda a coordenar as tendências econômicas, posição financeira, políticas, planos e ações de uma organização.
O controle orçamentário também ajuda a administração a garantir e controlar o plano e as atividades da organização. O controle orçamentário possibilita a comparação contínua do desempenho real com o dos orçamentos.
Orçamentos são os objetivos individuais de um departamento, enquanto orçamentos podem ser considerados o ato de construir orçamentos. O Controle Orçamentário abrange tudo isso e, além disso, inclui a ciência de planejar os próprios orçamentos e a utilização de tal orçamento para efetuar uma ferramenta de gestão global para o planejamento e controle do negócio.... Rowland e William
Tipos de orçamentos
Os orçamentos podem ser categorizados de várias maneiras. Vamos examinar os tipos de orçamento em detalhes.
Orçamentos Funcionais
Relaciona-se a qualquer função da empresa, como vendas, produção, caixa, etc. Os seguintes orçamentos são preparados em orçamentos funcionais:
- Orçamento de Vendas
- Orçamento de Produção
- Orçamento de Material
- Orçamento de fabricação
- Orçamento de custo administrativo
- Orçamento de utilização da planta
- Orçamento de despesas de capital
- Orçamento de custos de pesquisa e desenvolvimento
- Orçamento de caixa
Orçamento mestre ou orçamento resumido ou plano de lucro finalizado
Este orçamento é muito útil para a alta direção da empresa porque cobre todas as informações de forma resumida.
Orçamento Fixo
É um orçamento rígido e parte do pressuposto de que não haverá alteração no nível orçamentário.
Orçamento Flexível
Também é chamado de orçamento de escala móvel. É útil em:
- as novas organizações onde é difícil prever,
- as empresas onde o nível de atividade muda devido à natureza sazonal ou mudança na demanda,
- as indústrias baseadas na mudança da moda,
- as unidades que seguem lançando novos produtos, e
- as empresas que se dedicam à construção naval.
Orçamento Base Zero
O orçamento de base zero não é baseado na abordagem incremental; os valores do ano anterior não são adotados como base.
CIMA definiu como:
Como método de orçamento, onde todas as atividades são reavaliadas cada vez que um orçamento é definido, níveis distintos de cada atividade são avaliados e a combinação é escolhida para corresponder aos fundos disponíveis.
Razões de controle
Os índices a seguir são usados para avaliar os desvios do desempenho real em relação ao desempenho orçado. Se a proporção for de 100% ou mais, representa resultados favoráveis e vice-versa.
| Capacity Ratio | =
Horas reais trabalhadas
/
horas orçadas
|
| Activity Ratio |
=
Horas padrão para produção real
/
horas orçadas
× 100
|
| Efficiency Ratio |
=
Horas padrão para produção
real /
horas reais trabalhadas
× 100
|
| Calendar Ratio |
=
Número de dias úteis reais em um período
/
Número de dias úteis no período orçado
× 100
|
Orçamento flexível vs. Orçamento Fixo
| Pontos | Orçamento Flexível | Orçamento Fixo |
|---|---|---|
| Flexibilidade | Devido à sua natureza flexível, pode ser rapidamente reorganizado de acordo com o nível de produção. | Após o início de um período, o orçamento fixo não pode mudar de acordo com a produção real. |
| Doença | O orçamento flexível pode mudar de acordo com as mudanças nas condições. | O orçamento fixo é baseado no pressuposto de que as condições permanecerão inalteradas. |
| Classificação de Custo | A classificação dos custos é feita de acordo com a natureza de sua variabilidade. | É adequado apenas para custos fixos; nenhuma classificação é feita no orçamento fixo. |
| Comparação | As comparações dos valores reais com os valores padrão revisados são feitas de acordo com a mudança no nível de produção de uma empresa. | Se houver alteração no nível de produção, não será possível fazer uma comparação correta. |
| Verificação de custo | É fácil determinar os custos, mesmo em diferentes níveis de atividade. | Se houver mudança no nível de produção ou nas circunstâncias, não é possível apurar os custos corretamente. |
| Controle de custo | É usado como uma ferramenta eficaz para controlar custos. | Devido às suas limitações, não é utilizado como ferramenta de controle de custos. |
Orçamento Flexível
O orçamento flexível fornece comparação lógica. O custo real na atividade real é comparado com o custo orçado no momento da preparação de um orçamento flexível. A flexibilidade reconhece o conceito de variabilidade.
O orçamento flexível auxilia na avaliação do desempenho dos departamentos em relação ao nível de atividade alcançado. A determinação dos custos é possível em diferentes níveis de atividades. Também é útil na fixação de preços e preparação de orçamentos.
Exemplo
Com a ajuda das seguintes despesas fornecidas, prepare um orçamento para produção de 10.000 unidades. Prepare orçamentos flexíveis para 5.000 e 8.000 unidades.
| Custos | Preço por unidade (Rs.) |
|---|---|
| Material | 75 |
| Trabalho | 20 |
| Sobrecargas de fábrica variáveis | 15 |
| Sobrecargas fixas de fábrica (Rs 50.000) | 5 |
| Despesas Variáveis (Diretas) | 6 |
| Despesas de vendas (20% fixas) | 20 |
| Despesas de distribuição (10% fixas) | 10 |
| Despesas administrativas (Rs 70.000) | 7 |
| Custo total de venda por unidade | 158 |
Solução
| Particulars | Output 5000 units | Output 5000 units | ||
|---|---|---|---|---|
| Rate(Rs) | Amount | Rate(Rs) | Amount | |
| Variable or Product Expenses: | ||||
| Material | 75,00 | 3,75.000 | 75,00 | 6.00.000 |
| Trabalho | 20,00 | 1.00.000 | 20,00 | 1,60,000 |
| Sobrecargas Variáveis Diretas | 6,00 | 30.000 | 6,00 | 48.000 |
| Prime Cost | 101.00 | 5,05,000 | 101.00 | 8,08,000 |
| Factory Overheads | ||||
| Sobrecargas Variáveis | 15,00 | 75.000 | 15,00 | 1.20.000 |
| Sobrecargas fixas | 10,00 | 50.000 | 6,25 | 50.000 |
| Work Cost | 126.00 | 6,30,000 | 122.25 | 9,78,000 |
| Despesas Administrativas Fixas | 14,00 | 70.000 | 8,75 | 70.000 |
| Cost of Production | 140.00 | 7,00,000 | 131.00 | 10,48,000 |
| Selling Expenses | ||||
| Fixo 20% de Rs.20 / - | 8,00 | 40.000 | 5,00 | 40.000 |
| Custo variável 80% de Rs.20 / - | 16,00 | 80.000 | 16,00 | 1,28.000 |
| Distributed Expenses | ||||
| 10% fixo de Rs.10 / - | 2,00 | 10.000 | 1,25 | 10.000 |
| Variável 90% de Rs.10 / - | 9,00 | 10.000 | 1,25 | 10.000 |
| Total Cost of Sale | 175.00 | 8,75,000 | 165.25 | 12,98,000 |
Orçamento de caixa
O orçamento de caixa se enquadra na categoria de orçamento financeiro. Está preparado para calcular os fluxos de caixa orçados (entradas e saídas) durante um determinado período de tempo. O orçamento de caixa é útil para determinar o nível ótimo de caixa para evitar caixa excessivo ou falta de caixa, o que pode surgir no futuro.
Com a ajuda do orçamento de caixa, podemos arranjar dinheiro através do empréstimo de fundos em caso de falta, e podemos investir dinheiro se estiver presente em excesso.
É necessário que toda empresa mantenha um nível seguro de caixa. Fazendo parte do orçamento mestre, as seguintes tarefas estão incluídas em um orçamento de caixa:
- Recolha de dinheiro
- Pagamentos em espécie
- Despesas de vendas e orçamento administrativo caro
Formato
Se uma empresa deseja manter um saldo de caixa de Rs 50.000 e, em caso de escassez, a empresa toma emprestado fundos do Banco, o seguinte orçamento de caixa é preparado:
| Particulars | Q-1 | Q-2 | Q-3 | Q-4 | Total |
|---|---|---|---|---|---|
| (Anual) | |||||
| Saldo de caixa inicial | 40.000 | 50.000 | 50.000 | 50.500 | 40.000 |
| Adicionar; Recebimentos de caixa | 80.000 | 1.00.000 | 90.000 | 1,25.000 | 3,95.000 |
| Total de dinheiro disponível (A) | 1.20.000 | 1,50,000 | 1,40,000 | 1,75,500 | 4,35.000 |
| Menos: Pagamentos em dinheiro: | |||||
| Material direto | 30.000 | 40.000 | 38.000 | 42.000 | 1,50,000 |
| Trabalho direto | 12.000 | 15.000 | 14.000 | 16.000 | 57.000 |
| Sobrecargas de fábrica | 18.000 | 19.000 | 17.000 | 20.000 | 74.000 |
| Despesas administrativas | 16.000 | 16.000 | 16.000 | 16.000 | 64.000 |
| Exp. De Venda e Distribuição | 9.000 | 10.000 | 11.000 | 12.000 | 42.000 |
| Compra de ativos fixos | - | - | 40.000 | - | 40.000 |
| Total de pagamentos em dinheiro (B) | 85.000 | 1.00.000 | 1,36.000 | 1.06.000 | 4,27.000 |
| Dinheiro em caixa C (AB) | 35.000 | 50.000 | 4.000 | 69.500 | 8.000 |
| Atividades Financeiras: | 15.000 | - | 50.000 | - | 65.000 |
| Empréstimos | - | -3.000 | -18.000 | -21.000 | |
| Reembolsos de empréstimos | - | -500 | -1.500 | -2.000 | |
| Juros pagos | |||||
| Fluxos de caixa líquidos de financiamento | 23.000 | 0 | 46.500 | -19.500 | 50.000 |
| Atividades (D) | |||||
| Saldo de caixa de fechamento E (C + D) | 58.000 | 50.000 | 50.500 | 50.000 | 50.000 |