การบัญชีการเงิน - บัญชีสัญญา

สัญญาจะดำเนินการตามความต้องการของลูกค้าซึ่งโดยทั่วไปจะเป็นแบบก่อสร้าง ตัวอย่างเช่นการก่อสร้างอาคารเรือสะพานถนน ฯลฯ ในทุกกรณีข้างต้นบัญชีสัญญาจะเปิดขึ้น หมายเลขที่ไม่ซ้ำกันจะถูกกำหนดให้กับแต่ละสัญญาและจะมีการเก็บรักษาบัญชีแยกกันสำหรับแต่ละสัญญา

คุณสมบัติของการบัญชีสัญญา

ต่อไปนี้เป็นคุณสมบัติที่สำคัญของการบัญชีสัญญา -

• Direct Costs- ต้นทุนทางตรงเป็นสัดส่วนหลักของค่าใช้จ่ายในบัญชีสัญญา อย่างไรก็ตามลักษณะค่าใช้จ่ายทางอ้อมถือเป็นค่าใช้จ่ายทางตรงในบัญชีสัญญาด้วย

• Indirect Costs - สัดส่วนของต้นทุนทางอ้อมอยู่ในระดับต่ำมากในการทำบัญชีสัญญาเช่นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสำนักงานใหญ่ในกรณีของสัญญาต่างๆ

• Cost Control- การควบคุมต้นทุนเป็นความท้าทายหลักในบัญชีสัญญาโดยเฉพาะในสัญญาขนาดใหญ่ ตัวอย่างเช่นการควบคุมต้นทุนวัสดุค่าแรงการสูญเสียความเสียหาย ฯลฯ เป็นเรื่องยากที่จะควบคุม

• Surplus Material- หลังจากเสร็จสิ้นโครงการก่อสร้างหากยังไม่ได้ใช้วัสดุใด ๆ เช่นปูนซีเมนต์เหล็กและเหล็กกล้าหินอ่อนเป็นต้นเรียกว่าวัสดุเหลือใช้ โดยปกติวัสดุส่วนเกินจะถูกกำจัดเพื่อรับคืนจำนวนเงินที่ลงทุน

ประเภทของสัญญา

สัญญามีสามประเภทดังแสดงในรูปต่อไปนี้

การบันทึกต้นทุนมูลค่าและกำไรตามสัญญา

การบันทึกแต่ละสัญญาจะกระทำตาม -

วัสดุ

ค่าใช้จ่ายของ "วัสดุ" จะถูกหักออกจากบัญชีสัญญาตามลักษณะต่อไปนี้ -

• ซื้อโดยตรง
• จำหน่ายจากร้านค้า
• โอนจากโครงการ / สัญญาอื่น

บัญชีสัญญาจะได้รับเครดิต -

• วัสดุส่งคืนร้านค้า
• ดำเนินการขายวัสดุส่วนเกิน

จำนวนเงินจะถูกโอนไปยังบัญชีกำไรและขาดทุน -

• กำไรหรือขาดทุนจากการขายส่วนเกินของวัสดุ

• วัสดุที่เสียหายสูญหายหรือถูกขโมย (ยกเว้นการสูญเสียวัสดุตามปกติซึ่งจะเรียกเก็บโดยตรงไปยังบัญชีสัญญาที่เกี่ยวข้อง)

แรงงาน

แรงงานหรือค่าจ้างที่เรียกเก็บโดยตรงไปยังบัญชีสัญญาที่เกี่ยวข้องและควรหักค่าจ้างที่ค้างอยู่จากบัญชีสัญญา

ค่าใช้จ่ายโดยตรง

นอกเหนือจากค่าวัสดุและแรงงานแล้วค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ทั้งหมดซึ่งเป็นผลโดยตรงจากบัญชีสัญญาเฉพาะเรียกว่าค่าใช้จ่ายโดยตรงและจะหักจากบัญชีสัญญา

โรงงานและเครื่องจักร

ต่อไปนี้เป็นสองวิธีในการคิดมูลค่าของโรงงานและเครื่องจักรไปยังบัญชีสัญญา -

a) Contract account will be debited with the full value of Plant & Machinery - สัญญา A / c Dr (เต็มมูลค่า) ไปยังโรงงานและเครื่องจักร A / c (พร้อมมูลค่าเต็ม) Contract account will be credited with the depreciated value of Plant & Machinery at the end of the contract - โรงงานและเครื่องจักร A / c Dr (พร้อมค่าเสื่อมราคา) ในการทำสัญญา A / c

b) Contract account will be debited with hourly rate of Depreciation - นี่เป็นวิธีการทางวิทยาศาสตร์ที่ดีกว่ามากเมื่อเทียบกับวิธีแรก ตามระยะเวลาสัญญาจะถูกหักด้วยอัตราค่าเสื่อมราคารายชั่วโมง

ค่าใช้จ่ายทางอ้อม

ค่าใช้จ่ายที่ไม่สามารถเรียกเก็บโดยตรงจากสัญญาดังกล่าวเรียกว่าค่าใช้จ่ายทางอ้อม

ค่าใช้จ่ายเหล่านี้อาจแบ่งออกเป็นหลายสัญญาตามเปอร์เซ็นต์ เช่นค่าหัวหน้างานวิศวกรค่าบริหารจัดการเป็นต้น

สัญญาย่อย

เมื่อผู้รับเหมาหลักหรือหลักมอบหมายงานบางอย่างให้กับผู้รับเหมารายอื่นโดยเป็นส่วนหนึ่งของสัญญาหลักที่เรียกว่าสัญญาย่อย ผู้รับเหมารายย่อยจะได้รับเงินจากผู้รับเหมาหลัก โดยปกติผู้รับเหมารายย่อยจะทำงานพิเศษบางอย่างซึ่งพวกเขามีความเชี่ยวชาญ ค่าใช้จ่ายที่จ่ายให้กับผู้รับเหมาช่วงจะแสดงในด้านเดบิตของบัญชีสัญญา

ค่าทำงานพิเศษ

งานเพิ่มเติมใด ๆ นอกเหนือจากสัญญาหลักที่ทำโดยผู้รับเหมาตามความต้องการของผู้รับเหมาอาจถูกเรียกเก็บเงินจากบัญชีสัญญาเดียวกัน อย่างไรก็ตามในกรณีที่ปริมาณงานพิเศษไม่มาก ดังนั้นจำนวนเงินที่ได้รับแทนการทำงานพิเศษนั้นควรจะรวมอยู่ในราคาสัญญา

ในกรณีที่งานพิเศษมีจำนวนมากควรจัดทำบัญชีสัญญาแยกต่างหากตามที่อธิบายไว้ข้างต้น

การบันทึกมูลค่าและกำไรจากสัญญา

รับรองงานเสร็จ

ในช่วงระยะเวลาของสัญญาผู้ทำสัญญาจะต้องจ่ายเงินจำนวนหนึ่งให้กับผู้รับเหมาโดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อผู้รับเหมาทำสัญญาระยะยาวและใหญ่ จำนวนนี้จ่ายตามการรับรองงานที่ทำโดยผู้สำรวจหรือสถาปนิกในนามของผู้รับเหมาซึ่งรับรองมูลค่าของงานที่ทำโดยผู้รับเหมา

โดยปกติแล้วเปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินที่ได้รับการรับรองจะจ่ายโดย Contractee และยอดดุลที่เรียกว่า“retention money.” จำนวนเงินที่เก็บรักษายังคงอยู่กับผู้ทำสัญญาจนกว่างานจะเสร็จสมบูรณ์เพื่อปกป้องและรักษาไว้ในตำแหน่งที่ดี งานที่เสร็จสมบูรณ์ซึ่งไม่ได้รับการรับรองเรียกว่า“uncertified work.”

ควรปฏิบัติตามขั้นตอนการบัญชีหลังจากได้รับใบรับรอง -

ก) ผู้รับสัญญา A / c ส่วนตัวดร

ในการทำสัญญา A / c

Note -

• 1. รายการด้านบนจะทำด้วยค่ารับรอง

• 2. ยอดเงินคงเหลือในบัญชีส่วนตัวจะเป็นตัวแทนของเงินรักษาในฐานะลูกหนี้

b) ผู้รับสัญญา A / c ส่วนตัวดร

เงินเก็บ A / c ดร

ในการทำสัญญา A / c

c) ภายใต้วิธีนี้จำนวนเงินใด ๆ ที่ได้รับจากผู้ทำสัญญาจนกว่าจะเสร็จสิ้นสัญญาจะถูกโอนเข้าบัญชีส่วนตัวของผู้ทำสัญญาหักเงินสด / ธนาคาร จำนวนเงินที่ได้รับจะแสดงถึงล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ทำสัญญาและจะแสดงเป็น (งานระหว่างดำเนินการรับล่วงหน้าน้อยกว่าที่ได้รับ) ในงบดุล

กำไรจากสัญญาที่ไม่สมบูรณ์

การตรวจสอบค่าใช้จ่ายที่แท้จริงจะเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อครบสัญญา ดังนั้นจึงไม่สามารถทราบกำไรหรือขาดทุนจากสัญญาได้จนกว่าจะแล้วเสร็จ

อย่างไรก็ตามหลักการต่อไปนี้ถูกนำมาใช้เพื่อประมาณกำไรจากสัญญาที่ยังไม่เสร็จสมบูรณ์ -

• ไม่มีการตรวจสอบผลกำไรและโอนไปยังบัญชีกำไรขาดทุนเมื่องานเสร็จสมบูรณ์ไม่เกิน 25% ของสัญญาทั้งหมด

• ในกรณีที่สัญญาเสร็จสมบูรณ์จาก 33.33% เป็นประมาณ 75% จำนวนเงินหนึ่งในสามของกำไรตามสัญญาอาจคงไว้ในบัญชีที่รอคอยเพื่อเป็นเงินสำรองสำหรับการสูญเสียและยอดคงเหลือในอนาคต สองในสามถูกโอนไปยังบัญชีกำไรและขาดทุน บางครั้งกำไรตามสัญญาจะลดลงอีกในอัตราส่วนของเงินสดที่ได้รับและงานที่ได้รับการรับรองสูตรคือ -

  $$ \ small Notional \: Profit \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {Cash \: received} {Work \: Certified} $$

• ในกรณีที่สัญญาใกล้จะเสร็จสมบูรณ์สัดส่วนของกำไรโดยประมาณจะถูกโอนไปยังบัญชีกำไรและขาดทุนโดยหนึ่งในสูตรที่ได้รับความนิยมมากที่สุดตามที่ระบุด้านล่าง -

  $$ \ small ค่าประมาณ \: Profit \ times \ frac {Work \: Certified} {Contract \: Price} $$

Note - ในกรณีที่มีการสูญเสียใด ๆ ที่ควรโอนไปยังบัญชีกำไรและขาดทุน

กำลังดำเนินการ

สัญญาที่ยังไม่เสร็จสมบูรณ์ ณ สิ้นปีบัญชีซึ่งเรียกว่า work-inprogress จะถูกบันทึกเป็น -

• งานระหว่างทำจะแสดงที่ด้านสินทรัพย์ของงบดุลในบัญชีค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในสัญญาที่ยังไม่เสร็จสมบูรณ์

• มูลค่าของงานระหว่างทำจะรวมกำไร

• เงินสดที่ได้รับจากผู้ทำสัญญาจะถูกหักออกจากมูลค่าของงานรับเข้า

• ผู้รับสัญญาจะได้รับการปฏิบัติในฐานะลูกหนี้หลังจากเสร็จสิ้นสัญญาเท่านั้น

• ผู้รับสัญญาจะไม่แสดงเป็นเจ้าหนี้ในบัญชีเงินสดที่ได้รับจากเขา

• ต้นทุนของอาคารและวัสดุที่ไซต์จะแสดงแยกกันเป็น "โรงงานที่ไซต์" และ "วัสดุที่ไซต์" ที่ด้านสินทรัพย์ของงบดุล

ภาพประกอบ

โปรดเตรียมบัญชีสัญญาบัญชีผู้รับสัญญาและสารสกัดจากงบดุลจากข้อมูลต่อไปนี้ตามที่ได้รับจาก M / s“ ผู้รับเหมาอาคารที่มั่นคง” สำหรับงวด 01-04-2013 ถึง 31-03-2014

รายละเอียด	จำนวน
ราคาตามสัญญา	18,000,000
วัสดุที่ออกให้ตามสัญญา	3,060,000
ค่าจ้างและเงินเดือน	4,800,000
โรงงานที่ใช้ในการทำสัญญา	900,000
ค่าใช้จ่ายเบ็ดเตล็ดอื่น ๆ	300,000
Cartage จ่ายบนวัสดุ	60,000
การสูญเสียโรงงานที่ไซต์	180,000
โรงงานกลับมาจัดเก็บเมื่อ 31-03-2557	120,000
การสูญหายของวัสดุที่ไซต์	150,000
วัตถุดิบอยู่ในมือ ณ วันที่ 31-03-2557	138,000
รับเงินสด 80% ของการรับรองการทำงาน	7,680,000
งานที่ไม่ผ่านการรับรอง	60,000
ค่าเสื่อมราคาโรงงาน	15%
กำไรโอนไปยังบัญชีกำไรและขาดทุน	$ \ frac {2} {3 ^ {rd}} $

Solution

M/s Solid Building Contractor

Contract Account

(For the period 01-04-2013 to 31-03-2014)

รายละเอียด	จำนวน	รายละเอียด	จำนวน
ถึงวัสดุ เพื่อค่าจ้างและเงินเดือน เพื่อปลูก เพื่อ Cartage เพื่ออื่น ๆ ค่าใช้จ่าย เพื่อกำไรตามสัญญา c / d	3,060,000 4,800,000 900,000 60,000 300,000 1,620,000	ตามวัสดุที่ไซต์ โดย Profit & Loss A / c วัตถุดิบหายไป150,000 โรงงานหายไป180,000 ----------- โดยพืชกลับไปเก็บ120,000 น้อย: Dep. 18000 ----------- โดยโรงงานที่ไซต์600,000 น้อย: Dep. 90,000 ----------- By Work In progress A / c รับรองผลงาน9,600,000 ทำงานไม่ผ่านการรับรอง60,000 -----------	138,000 330,000 102,000 510,000 9,660,000
Total	107,400,000	Total	107,400,000
เพื่อกำไรและขาดทุน A / c $ \ small 1,620,000 \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {4} {5} $ กำลังดำเนินการ A / c (สำรอง)	864,000 756,000	โดยกำไรตามสัญญา b / d	1,620,000
Total	1,620,000	Total	1,620,000

Contractee Account

รายละเอียด	จำนวน	รายละเอียด	จำนวน
เพื่อปรับสมดุล c / d	7,680,000	โดยรับเงินสด	7,680,000
Total	7,680,000	Total	7,680,000

Balance-Sheet

(As on 31-03-2014)

รายละเอียด	จำนวน	รายละเอียด	จำนวน
กำไรขาดทุน A / c 864,000 หัก: ขาดทุน330,000 พืชและวัสดุ-----------	534,000	ปลูก720,000 น้อย: Dep. 15% 108,000 ------------ วัสดุที่ไซต์ งานระหว่างทำ รับรองผลงาน9,600,000 งานไม่ผ่านการรับรอง60,000 ------------ 9,660,000 หัก: จอง756,000 ------------ 8,904,000 หัก: รับเงินสด7,680,000 ------------	612,000 138,000 1,224,000

แนวทางสมัยใหม่เกี่ยวกับผลกำไรจากการบันทึกที่ยังไม่สำเร็จ

ต่อไปนี้เป็นสองวิธีในการคำนวณผลกำไรจากสัญญาที่ยังไม่สำเร็จ -

• ในกรณีที่มีการตรวจสอบผลกำไรหลังจากเสร็จสิ้นสัญญาเท่านั้นหรือหลังจากเสร็จสิ้นสัญญาอย่างมีนัยสำคัญเรียกว่า 'completion contract method. '

• ภายใต้แนวทางที่สองจะมีการตรวจสอบทุกสิ้นรอบระยะเวลาบัญชีตามเปอร์เซ็นต์ซึ่งมาก่อนที่สัญญาทั้งหมดจะเสร็จสมบูรณ์

กำลังดำเนินการ

งานระหว่างทำหมายถึงค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้นจนถึงสิ้นปีการเงินหรือบัญชีที่เรียกว่าบัญชีงานระหว่างทำ

ตัวอย่างต่อไปนี้อธิบายไว้เพื่อความเข้าใจที่ดีขึ้น -

ภาพประกอบ

โปรดประเมินผลกำไรของงวดโดยใช้ทั้งสองวิธี -

• เปอร์เซ็นต์ของวิธีการสำเร็จและ
• วิธีการทำสัญญาที่สมบูรณ์

นอกจากนี้โปรดดูมูลค่าของงานระหว่างทำในงบดุลโดยสมมติว่าผู้รับเหมาได้รับ Rs 460,000 เมื่อเสร็จสิ้นขั้นตอนแรก

ขั้นตอน	ประมาณการ		ต้นทุนที่แท้จริง	ราคาตามสัญญา
	ต้นฉบับ (Rs.)	แก้ไข (ร.ศ. )
ได้รับการรับรอง สร้างเสร็จ แต่ไม่ผ่านการรับรอง เสร็จสมบูรณ์ 75% เสร็จสมบูรณ์ 25% ไม่สมบูรณ์	345,000 115,000 115,000 230,000 138,000	368,000 126,500 126,500 276,000 172,500	356,500 120,750 95,450 71,300 -	460,000 172,500 149,500 345,000 161,000
	943,000	1,069,500	644,000	1,288,000

Solutions -

On the Basis of Percentage of Completion Method -

ขั้นตอน	ต้นทุนที่แท้จริง	% ของความสำเร็จ	ประมาณการยอดคงเหลือ (Rs.)	รวม Rs.	ราคาตามสัญญา	กำไรหรือขาดทุน
1 2 3 4 5	356,500 120,750 95,450 71,300 -	25% 75% 100%	31,625 207,000 172,500	356,500 120,750 127,075 278,300 172,500	460,000 172,500 149,500 345,000 161,000	103,500 51,750 - - (11,500)
	644,000		411,125	1,055,125	1,288,000	143,750

Balance Sheet

รายละเอียด	จำนวน	รายละเอียด	จำนวน
ความก้าวหน้า	460,000	กำลังดำเนินการ (ต้นทุน + กำไรจริง) 644,000 + 143,750	787,750

On the Basis of Completion Contract Method -

จะไม่มีการตรวจสอบผลกำไรก่อนที่สัญญาจะเสร็จสมบูรณ์ -

Balance Sheet

รายละเอียด	จำนวน	รายละเอียด	จำนวน
ความก้าวหน้า	460,000	กำลังดำเนินการ	644,000

สัญญาต้นทุนบวก

ในบางกรณีไม่สามารถทราบต้นทุนที่แน่นอนของสัญญาได้ล่วงหน้า ดังนั้น,cost plus contract clause จำเป็นต้องนำไปใช้ซึ่งมูลค่าของสัญญาจะถูกยืนยันโดยการเพิ่มเปอร์เซ็นต์ที่แน่นอนของกำไรในต้นทุน

ประโยคการยกระดับ

มีการใช้ประโยคการยกระดับเพื่อปกปิดการเปลี่ยนแปลงของราคาเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงราคาของวัตถุดิบหรือการเปลี่ยนแปลงการใช้กำลังการผลิต ประโยคการเลื่อนระดับช่วยปกป้องทั้งผู้รับเหมาและผู้รับเหมาจากการเปลี่ยนแปลงต้นทุนหรือราคาที่ไม่เอื้ออำนวย

การกำหนดต้นทุนเป้าหมาย

ภายใต้วิธีการของสัญญาผู้รับเหมากำหนดเป้าหมายของการผลิตโดยมีเป้าหมายของค่าใช้จ่าย ผู้รับเหมาไม่สามารถเพิ่มต้นทุนของสัญญาโดยไม่ต้องเพิ่มการผลิต หมายความว่ารายจ่ายได้รับการแก้ไขตามเป้าหมายของการผลิต