管理会計-キャッシュフロー
日々の支出に見合うだけの十分な現金を手元に置き、必要に応じてビジネスに投資することは、企業にとって非常に重要です。したがって、現金はビジネスを成功させるために非常に重要な役割を果たします。事業で十分な利益を上げているにもかかわらず、キャッシュフローが不足しているという理由だけで、税金や配当を賄えないことが時々見られます。
2つの非常に重要な財務諸表について読みました。1つは収益計算書、もう1つは貸借対照表です。収益計算書は、懸念事項の営業活動に関する重要な情報を提供し、貸借対照表は会社の財政状態を示します。しかし、どちらもすべての事業活動からの現金の生成について何も伝えることができません。
上記の制限を考慮して、米国の財務会計委員会は、キャッシュフロー計算書の必要性を次のように強調しています。
「財務報告は、潜在的な投資家、債権者、およびその他のユーザーが、配当または利息からの将来の現金受領の金額、タイミング、および不確実性、ならびに有価証券またはローンの売却、償還、または満期からの収入を評価するのに役立つ情報を提供する必要があります。これらの現金受領の見通しは、期日までに義務を果たすのに十分な現金を生み出す企業の能力によってもたらされ、他の事業は事業に再投資し、現金配当を支払う必要があります。」
1995年6月、インド証券取引委員会「SEBI」は上場契約の第32条を修正し、すべての上場企業に貸借対照表および損益計算書とともに、所定の形式で作成された現金を示すキャッシュフロー計算書を提出するよう要求しました。営業活動、投資活動、財務活動から別々に流れます。
キャッシュフロー計算書の重要性を認識し、インド勅許会計士協会（ICAI）は1997年3月にAS-3改訂キャッシュフロー計算書を発行しました。改訂会計基準は1981年6月に発行されたAS-3の財政状態の変化に取って代わります。 AS-3（改訂版）に記載されているキャッシュフロー計算書は以下のとおりです。
「企業のキャッシュフローに関する情報は、財務諸表のユーザーに、企業が現金および現金同等物を生み出す能力と、それらのキャッシュフローを利用する企業のニーズを評価するための基礎を提供するのに役立ちます。ユーザーが行う経済的決定には、企業が現金および現金同等物を生成する能力と、その生成のタイミングと確実性を評価する必要があります。この声明は、営業活動、投資活動、および財務活動からの期間中のキャッシュフローを分類した声明によるキャッシュフローによる、企業の現金および現金同等物の過去の変化に関する情報の提供を扱っています。」
指定された期間中のキャッシュフロー計算書は、企業における現金および現金同等物の流入と流出を記述します。キャッシュフロー計算書は、現金および現金同等物に対するさまざまな商取引の正味の影響、および現金の受領と支払いの考慮を示しています。キャッシュフローは、2つの貸借対照表と収益計算書の日付の間のキャッシュポジションの変化の要約です。キャッシュフロー計算書で使用される重要な用語は次のとおりです。
現金
現金の意味は、手元の現金と預金を含む銀行の現金です。
現金および現金同等物
ここで、現金および現金同等物は、容易に転換可能で流動性の高い投資を意味し、その現金での価値は、実現額が変更されるリスクなしに当社によく知られています。現金同等物を維持する目的は、投資ではなく、現在および短期のコミットメントを満たすことです。満期が短い投資のみが現金同等物として適格です。満期が短いとは、3か月以内に満期になることを意味します。
キャッシュフロー
フローには、流入と流出の2つのタイプがあります。現金の増加が取引の影響である場合、それは現金の流入と呼ばれます。そして、取引の結果が現金の減少である場合、それは現金の流出と呼ばれます。
Note:現金の減少が、運営、投資、および財務活動ではなく、現金管理によるものである場合、現金の流出から除外されます。現金管理とは、現金同等物への現金の投資を意味します。
キャッシュフローの分類
AS-3（改訂版）によると、キャッシュフローは次の3つの主要なカテゴリに分類する必要があります。
- 営業活動によるキャッシュフロー
- 投資活動によるキャッシュフロー
- 財務活動によるキャッシュフロー
営業活動によるキャッシュフロー
営業活動からの現金の流入は、外部の資金源に頼ることなく営業能力を維持するために必要な十分な現金生成のレベルを表しています。
言い換えれば、営業活動とは、企業の主要な収益を生み出す活動を意味します。これは、会社の利益または損失を決定するトランザクションを表します。
営業活動によるキャッシュフローの例：
- 現金販売（商品またはサービス）
- 手数料、手数料、ロイヤルティ収入などからの現金領収書。
- 給与または賃金の形での労働者または従業員への現金支払い。
- 商品またはサービスのサプライヤーへの現金支払い。
- 保険会社による保険料による現金領収書。
- 請求、年金およびその他の給付の形での現金支払い。
- 投資または財務活動に含まれない場合の現金支払いまたは所得税の還付。
- 現在および将来の契約による現金支払い。
Note: プラントおよび機械の売却による現金受領は、投資活動のカテゴリーに分類されます。
投資活動によるキャッシュフロー
現金同等物に該当しない資産および長期投資は、投資活動として知られています。投資活動は、将来利益を得るために長期資産にどれだけの投資が行われたかを表します。
投資活動によるキャッシュフローの例：
資産の建設および研究開発費の資産化を含む、有形および無形資産を取得するための現金支払い。
投資の売却および固定資産の処分による現金収入。
現金同等物の対象となるもの、または取引目的で購入したものを除く、他社の株式、ワラント、社債等への投資に対する現金支払い。もしそうなら、それらは営業活動の下にあります。
株式の処分または売却、ワラント、または取引目的で保管されているもの以外の資金の償還から受け取った現金。
金融会社以外による第三者への前払または貸付。
取引目的以外の先物契約の現金支払い。
取引目的以外の先物契約から受け取った現金。
財務活動によるキャッシュフロー
優先株式を含む所有者の資本の規模および構成に変化をもたらす可能性のある活動は、財務活動と呼ばれます。財務活動には個別の開示が重要です。
財務活動によるキャッシュフローの例には、株式、社債、ローン、債券、その他の短期または長期の借入で受け取った現金が含まれます。
債券、優先株式などの償還による現金支払い。
いくつかの典型的なアイテムの扱い
いくつかの典型的なキャッシュフロー項目の取り扱いについては、以下で説明します。
特別なアイテム
現金の流入または流出は、営業、投資、または資金調達活動である可能性のある活動の性質に従って分類されます。特別項目によるキャッシュフローは、ユーザーがその性質とキャッシュフロー計算書への影響を理解できるように、キャッシュフロー計算書に個別に表示する必要があります。
利息と配当
支払利息または利息と配当金の受領によりキャッシュフローが発生した場合、それは「金融企業」の場合の営業活動として分類されるべきです。「金融機関以外」の場合、支払利息は財務活動に分類し、受け取った利息と配当は投資活動に分類する必要があります。
Note: 支払われた配当金は、上記の両方の場合において財務活動として分類されるべきです。
所得に対する税金
所得税は個別に開示し、所得の性質によって税を簡単に識別できる場合を除いて、ほとんどの場合、営業活動に分類する必要がありますが、合計税額を指定する場合は、営業活動に分類する必要があります。
Note: 配当分配税は財務活動に分類されます。
子会社およびその他の事業部門の買収および処分によるキャッシュフロー：
子会社の買収または処分により発生するキャッシュフローは、個別に表示し、投資活動として分類する必要があります。このトランザクションは、ユーザーがその効果を理解できるように、キャッシュフロー計算書で簡単に識別できる必要があります。処分のケースフローは、買収のキャッシュフローから差し引かれません。
外国通貨
キャッシュフロー計算書に記載されている項目は、キャッシュフロー計算書が作成される特定の日の実際の外貨レートを適用して、現地通貨で表示する必要があります。外貨レートの変動によるキャッシュフロー計算書に反映される現金および現金同等物の価値への影響は、変動の調整として個別に表示されるべきである。
為替レートの変動により、未実現損益はキャッシュフローではありません。ただし、期間の開始時と終了時に現金と現金同等物を調整するために、外貨で保有または支払期日が到来する現金および現金同等物への影響はキャッシュフロー計算書に報告されます。
非現金取引
一部の投資および財務活動は、キャッシュフローに直接的な影響を与えません。例えば、負債から資本への転換、株式の発行による企業の買収など。
これらの取引は、現金または現金同等物の使用がないキャッシュフロー計算書から除外する必要があります。それらの投資活動と財務活動が別々に表示される他の財務諸表があります。
形式:(直接法）
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M / s ABC LIMITED 2014年3月31日に終了した事業年度のキャッシュフロー計算書 |
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| 詳細 | 量 |
| 営業活動によるキャッシュフロー（スケジュール-1） | XX |
| 投資活動によるキャッシュフロー（スケジュール-2） | XX |
| 財務活動によるキャッシュフロー（スケジュール3） | XX |
| 特別なアイテム | XX |
| 税引前純利益 | XX |
| 所得税の支払い | XX |
| 現金または現金同等物の純増加または減少 | XX |
| 追加：期間開始時の現金および現金同等物 | XX |
| 期末の現金および現金同等物 | XXX |
スケジュール-1
営業活動によるキャッシュフロー
| 詳細 | 量 | |
| 顧客から受け取った現金 | XXX | |
| 支払われた現金： | ||
| -購入のためのサプライヤー | XX | |
| -賃金と給与 | XX | |
| -運営費および一般管理費 | XX | XX |
| 税引前純利益→ | XX | |
| 所得税の支払い→ | XX | |
| 営業活動によるキャッシュフロー→ | XXX |
スケジュール-2
投資活動によるキャッシュフロー
| 詳細 | 量 | |
| 受け取った現金： | ||
| -固定資産の売却 | XX | |
| -投資の売却 | XX | |
| -受け取った利息 | XX | |
| -配当金を受け取りました | XX | XXX |
| 支払われた現金： | ||
| -固定資産の購入 | XX | |
| -投資の購入 | XX | XX |
| 投資活動による純キャッシュフロー→ | XX | |
スケジュール-3
財務活動によるキャッシュフロー
| 詳細 | 量 | |
| 受け取った現金： | XX | |
| 株式の発行 | XX | |
| プリファレンスシェアの発行 | XX | |
| 長期借入金 | XX | XXX |
| 支払われた現金： | ||
| -支払利息 | XX | |
| -優先株式の償還 | XX | |
| -ローンの返済 | XX | |
| 配当金の支払い | XX | |
| 投資の購入 | XX | XX |
| 財務活動による純キャッシュフロー→ | XX | |
キャッシュフロー間接法
- 2つの貸借対照表が必要です。
- 間接法では損益勘定は必要ありません。
- 非現金アイテムが必要です。
- 現在の資産と流動負債の勘定科目を変更する必要があります。
- 開く必要はありません、現在の資産と現在の負債のアカウントを開きます。
フォーマット
（間接法）：AS-3による
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M / s XYZ LIMITED 2014年3月31日に終了した事業年度のキャッシュフロー計算書 |
|
| 詳細 | 量 |
| 営業活動によるキャッシュフロー（スケジュール-1） | XX |
| 投資活動によるキャッシュフロー（スケジュール-2） | XX |
| 財務活動によるキャッシュフロー（スケジュール3） | XX |
| 特別なアイテム | XX |
| 税引前純利益→ | XX |
| 所得税の支払い→ | XX |
| 現金または現金同等物の純増加または減少→ | XX |
| 追加：期首の現金および現金同等物→ | XX |
| 期末の現金および現金同等物→ | XXX |
スケジュール-1
営業活動によるキャッシュフロー
| 詳細 | 量 |
| 損益勘定の変更 | XX |
| リザーブの変更（任意） | XX |
| （+）中間配当 | XX |
| 純利益→ | XXX |
| 非現金アイテム： | |
| （+）減価償却 | XX |
| （+）固定資産の売却による損失 | XX |
| （+）のれんの償却 | XX |
| （+）予備費用は償却されます | XX |
| 非現金収入： | |
| （-）固定資産の売却益 | XX |
| 運転前の営業利益資本の変更→ | XXX |
| ±流動資産および流動負債の変化 | XX |
| 税引前の現金営業費用 | ------ |
| 納税 | XXX |
| バツ | |
| 営業活動によるキャッシュフロー→ | ------ |
| XXX | |
スケジュール-2
投資活動によるキャッシュフロー
| 詳細 | 量 | |
|---|---|---|
| 受け取った現金： | ||
| -固定資産の売却 | XX | |
| -投資の売却 | XX | |
| -受け取った利息 | XX | |
| -配当金を受け取りました | XX | XXX |
| 支払われた現金： | ||
| -固定資産の購入 | XX | |
| -投資の購入 | XX | XX |
| 投資活動による純キャッシュフロー→ | XX |
スケジュール-3
財務活動によるキャッシュフロー
| 詳細 | 量 | |
|---|---|---|
| 受け取った現金： | ||
| -株式の発行 | XX | |
| -優先株式の発行 | XX | |
| -長期借入金 | XX | XXX |
| 支払われた現金： | ||
| -支払利息 | XX | |
| -優先株式の償還 | XX | |
| -ローンの返済 | XX | |
| -配当金の支払い | XX | |
| -投資の購入 | XX | XX |
| 財務活動による純キャッシュフロー→ | XX |