Yönetim Muhasebesi - Nakit Akışı
Bir işletmenin günlük harcamalarını karşılamak için yeterli nakit bulundurması ve işe ihtiyaç duyulduğunda yatırım yapması çok önemlidir. Bu nedenle nakit, bir işletmeyi başarılı bir şekilde yürütmek için çok önemli bir rol oynar. Bazen, iş dünyasında yeterli kâra rağmen, sadece nakit akışı sıkıntısı nedeniyle vergilerini ve temettülerini karşılayamadıkları gözlemlenmiştir.
Çok önemli iki mali tablo hakkında okuduk: birincisi, gelir tablosu ve ikincisi, bilanço. Gelir tabloları, bir endişenin işletme faaliyetleri hakkında temel bilgiler sağlar ve bilançolar bir firmanın mali durumunu gösterir. Ancak, her ikisi de tüm ticari faaliyetlerden nakit üretimi hakkında hiçbir şey aktaramıyor.
Yukarıdaki sınırlamayı göz önünde bulundurarak, ABD mali muhasebe kurulu, nakit akış tablosu ihtiyacını şu şekilde vurguladı:
“Finansal raporlama, potansiyel yatırımcılara, alacaklılara ve diğer kullanıcılara, temettülerden veya faizden olası nakit girişlerinin tutarlarını, zamanlamasını ve belirsizliğini ve menkul kıymetlerin veya kredilerin satışı, itfası veya vadesinden elde edilen gelirlerin değerlendirilmesinde yardımcı olacak bilgiler sağlamalıdır. Bir kuruluştan etkilenen nakit gelirlerinin beklentileri, vadesi geldiğinde yükümlülüğü yerine getirmek için yeterli nakit üretme kabiliyeti ve faaliyet gösteren diğerlerinin operasyonlara yeniden yatırım yapması ve nakit temettü ödemesi gerekir. "
Haziran 1995'te, Hindistan Menkul Kıymetler ve Borsa Kurulu "SEBI", listelenen her şirketin bilanço ve kar ve zarar hesabıyla birlikte nakit akışını gösteren, önceden belirlenmiş formatta hazırlanmış bir nakit akış tablosu vermesini gerektiren kotasyon sözleşmesinin 32. Maddesini değiştirdi. işletme faaliyetlerinden, yatırım faaliyetlerinden ve finansman faaliyetlerinden ayrı ayrı akmaktadır.
Nakit akış tablosunun önemini kabul eden Hindistan Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü (ICAI), Mart 1997'de AS-3 revize edilmiş Nakit akışı tablolarını yayınladı. Revize edilmiş muhasebe standartları, Haziran 1981'de yayınlanan AS-3 mali durum değişikliklerinin yerini alıyor. Hedefler AS-3'te (Revize) verilen nakit akış tablosu aşağıdaki gibidir:
“Bir işletmenin nakit akışlarına ilişkin bilgiler, finansal tablo kullanıcılarına, işletmelerin nakit ve nakit benzerleri yaratma kabiliyetini ve işletmelerin bu nakit akışlarını kullanma ihtiyaçlarını değerlendirmek için bir temel sağlamada yararlıdır. Kullanıcılar tarafından alınan ekonomik kararlar, bir işletmenin nakit ve nakit benzerleri üretme kabiliyetinin ve nesillerinin zamanlaması ve kesinliğinin değerlendirilmesini gerektirir. Tablo, bir işletmenin nakit ve nakit benzerlerindeki geçmişe dönük değişimler hakkında nakit akışını işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden dönem içindeki nakit akışını sınıflandıran tablodan nakit akışı aracılığıyla sağlamasıyla ilgilidir. "
Belirli bir süre boyunca, bir nakit akış tablosu, bir işletmedeki nakit ve nakit benzerlerinin giriş ve çıkışlarını tanımlar. Nakit akış tablosu, çeşitli ticari işlemlerin nakit ve nakit benzerleri üzerindeki net etkisini ve nakit tahsilatlarının ve ödemelerinin bedelini gösterir. Nakit akışı, iki bilanço ve gelir tablosu tarihleri arasında nakit pozisyonundaki değişimin bir özetidir. Nakit akış tablosunda kullanılan önemli terimler aşağıdaki gibidir:
Nakit
Nakit paranın anlamı, elde nakit ve mevduat dahil bankadaki nakittir.
Nakit ve nakite eşdeğer
Burada, nakit ve nakit benzerleri, nakit olarak değeri bizim için gerçekleşme miktarında değişiklik riski olmaksızın iyi bilinen, kolaylıkla dönüştürülebilir, yüksek likiditeye sahip yatırımları ifade eder. Nakit benzerlerini tutmanın amacı, yatırımlardan çok mevcut ve kısa vadeli taahhütlerimizi karşılamaktır. Yalnızca kısa vadeye sahip yatırımlar nakit benzerleri olarak nitelendirilir. Kısa vade, üç ay içinde vade anlamına gelir.
Nakit akışları
İki tür akış vardır: girişler ve çıkışlar. Nakitteki artış işlemlerin etkisiyse, buna nakit girişi denir; ve işlemlerin sonucu nakitte azalma ise buna nakit çıkışı denir.
Note:Nakit düşüşü, işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden ziyade nakit yönetiminden kaynaklanıyorsa, nakit çıkışları hariç tutulacaktır. Nakit yönetimi, nakit benzerlerine nakit yatırımı anlamına gelir.
Nakit Akışlarının Sınıflandırılması
AS-3'e (Revize) göre, nakit akışları üç ana kategoride sınıflandırılmalıdır:
- Işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı
- Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı
- Finansman faaliyetlerinden nakit akışı
Işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı
İşletme faaliyetlerinden nakit girişi, dış finansman kaynağına başvurmadan işletme yeteneğini sürdürmek için gereken yeterli nakit yaratma seviyesini temsil eder.
Başka bir deyişle, işletme faaliyetleri, bir firmanın temel gelir getiren faaliyetleri anlamına gelir. Bir firmanın kar veya zararını belirleyen işlemleri temsil eder.
İşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarına örnekler:
- Nakit satış (mal veya hizmetler)
- Komisyon, ücret ve telif hakkı gelirlerinden vb. Nakit makbuzlar
- İşçilere veya çalışanlara maaş veya ücret şeklinde nakit ödemeler.
- Mal veya hizmet tedarikçisine nakit ödemeler.
- Sigorta şirketleri tarafından sigorta primi hesabına nakit makbuz.
- Talep, yıllık ödeme ve diğer menfaatler şeklinde nakit ödemeler.
- Yatırım veya finansman faaliyetlerine dahil edilmemesi durumunda nakit ödeme veya gelir vergisinin iadesi.
- Mevcut ve gelecekteki sözleşmeler nedeniyle nakit ödemeler.
Note: Tesis ve makine satışına ilişkin nakit makbuz, yatırım faaliyetleri kategorisine girer.
Yatırım faaliyetlerinden nakit akışı
Nakit benzerleri kapsamına girmeyen varlıklar ve uzun vadeli yatırımlar, yatırım faaliyetleri olarak bilinir. Yatırım faaliyeti, gelecekte kar elde etmek için uzun vadeli varlıklara ne kadar yatırım yapıldığını gösterir.
Yatırım faaliyetlerinden nakit akışı örnekleri:
Varlıkların inşası ve araştırma ve geliştirme maliyetlerinin aktifleştirilmesi dahil olmak üzere maddi ve maddi olmayan varlıkları elde etmek için nakit ödemeler.
Yatırımların satışından ve sabit varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen nakit gelirler.
Diğer şirketlerin hisse, varant ve borç senetlerine yapılan yatırımlar için nakit ödeme, nakit benzerleri kapsamında olanlar veya alım satım amacıyla satın alınanlar hariçtir. Eğer öyleyse, bunlar işletme faaliyetlerine girer.
Alım satım amacıyla tutulanlar dışında hisse, varant veya fonların elden çıkarılması veya satışından elde edilen nakit.
Finansman şirketleri dışında üçüncü şahıslara verilen avanslar veya kredi.
Ticari amaç dışında gelecekteki sözleşmeler için nakit ödeme.
Ticari amaç dışında gelecekteki sözleşmelerden alınan nakit.
Finansman faaliyetlerinden nakit akışı
İmtiyazlı hisseler de dahil olmak üzere sermaye sermayesinin boyutunda ve bileşiminde değişikliğe neden olabilecek faaliyetlere finansman faaliyetleri denir. Finansman faaliyetleri için ayrı açıklama önemlidir.
Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarına örnek olarak hisse senedi, tahvil, borç, tahvil ve diğer kısa veya uzun vadeli borçlanmalarda alınan nakit dahildir.
Tahvil bonolarının, imtiyazlı hisse senetlerinin vb. İtfasına ilişkin nakit ödemeler
Bazı Tipik Maddelerin İşlenmesi
Bazı tipik nakit akışı kalemlerinin işlenmesi aşağıda tartışılmıştır.
Olağanüstü Eşyalar
Nakit girişi veya çıkışı, işletme, yatırım veya finansman faaliyetleri olabilecek faaliyetlerin niteliğine göre sınıflandırılır. Olağandışı kalemlerden kaynaklanan nakit akışı, kullanıcıların nakit akış tablosu üzerindeki niteliğini ve etkisini anlamalarını sağlamak için nakit akış tablosunda ayrı olarak gösterilmelidir.
Faiz ve Temettüler
Ödenen faiz veya alınan faiz ve temettü nedeniyle nakit akışı ortaya çıkarsa, bu "finansal işletmeler" durumunda işletme faaliyetleri olarak sınıflandırılmalıdır. "Mali kuruluşlar dışındaki" durumlarda, ödenen faiz finansman faaliyeti olarak sınıflandırılmalı ve alınan faiz ve temettüler yatırım faaliyeti olarak sınıflandırılmalıdır.
Note: Ödenen temettü, yukarıdaki her iki durumda da finansman faaliyeti olarak sınıflandırılmalıdır.
Gelir Üzerindeki Vergiler
Gelir üzerinden alınan vergiler ayrı ayrı açıklanmalı ve vergileri gelirin niteliğine göre kolayca tanımlayabildiğimiz ancak toplam vergi miktarı verilmişse, işletme faaliyetleri olarak sınıflandırılması dışında çoğu durumda işletme faaliyetleri altında sınıflandırılmalıdır.
Note: Temettü dağıtım vergisi, finansman faaliyeti olarak sınıflandırılacaktır.
Bağlı ortaklıkların ve diğer iş birimlerinin iktisabı ve elden çıkarılmasından kaynaklanan nakit akışları:
Bağlı ortaklığın satın alınması veya elden çıkarılması nedeniyle ortaya çıkan nakit akışı ayrı gösterilmeli ve yatırım faaliyeti olarak sınıflandırılmalıdır. Bu işlem, kullanıcıların etkisini anlamasını sağlamak için nakit akış tablosunda kolayca tanımlanabilmelidir. Elden çıkarma işleminin akışı, satın almanın nakit akışından düşülmez.
Yabancı para birimi
Bir nakit akış tablosunda görünen kalemler, nakit akış tablosunun hazırlanacağı belirli günün gerçek döviz kuru uygulanarak yerel para birimi cinsinden gösterilmelidir. Nakit akım tablosunda yansıtılan nakit ve nakit benzerlerinin, yabancı para kurundaki değişimden kaynaklanan değer üzerindeki etkisi, değişimlerin mutabakatı olarak ayrı olarak gösterilmelidir.
Döviz kurundaki değişiklik nedeniyle, gerçekleşmemiş kazançlar ve zararlar nakit akışı değildir. Ancak, nakit ve nakit benzerlerinin dönem başı ve dönem sonunda mutabakatı için yabancı para cinsinden elde tutulan veya vadesi gelen nakit ve nakit benzerleri üzerindeki etki nakit akım tablosunda raporlanır.
Nakit Olmayan İşlemler
Bazı yatırım ve finansman faaliyetlerinin nakit akışları üzerinde doğrudan bir etkisi yoktur. Örneğin borcun öz sermayeye çevrilmesi, bir işletmenin hisse ihracı yoluyla devralınması vb.
Bu işlemler, nakit veya nakit benzerlerinin kullanılmadığı nakit akış tablolarından hariç tutulmalıdır. Yatırım ve finansman faaliyetlerinin ayrı ayrı göründüğü başka mali tablolar da vardır.
Biçim: (Doğrudan Yöntem)
| M / s ABC SINIRLI 31 Mart 2014 tarihinde sona eren yıla ait nakit akış tablosu |
|
| Ayrıntılar | Miktar |
| İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları (Çizelge-1) | XX |
| Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları (Çizelge-2) | XX |
| Finansman Faaliyetlerinden Nakit Akışları (Çizelge-3) | XX |
| Olağanüstü Eşyalar | XX |
| Vergi Öncesi Net Kar | XX |
| Ödenen Gelir Vergisi | XX |
| Nakit veya Nakit Benzerlerinde Net Artış veya Azalış | XX |
| Ekleme: Dönemin başındaki Nakit ve Nakit Eşdeğerleri | XX |
| Dönem Sonundaki Nakit ve Nakit Benzerleri | XXX |
Program - 1
Işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı
| Ayrıntılar | Miktar | |
| Müşterilerden alınan nakit | XXX | |
| Nakit ödendi: | ||
| - Satın Alma Tedarikçileri | XX | |
| - Ücretler ve Maaş | XX | |
| - İşletme ve Genel yönetim giderleri | XX | XX |
| Vergi Öncesi Net Kar → | XX | |
| Gelir Vergisi Ödenmiş → | XX | |
| İşletme Faaliyetlerinden nakit akışı → | XXX |
Çizelge-2
Yatırım faaliyetlerinden nakit akışı
| Ayrıntılar | Miktar | |
| Alınan nakit: | ||
| - Duran Varlık Satışı | XX | |
| - Yatırım Satışı | XX | |
| - Faiz alındı | XX | |
| - Temettü alındı | XX | XXX |
| Nakit ödendi: | ||
| - Duran Varlıkların Satın Alınması | XX | |
| - Yatırımların Satın Alınması | XX | XX |
| Yatırım Faaliyetlerinden Net Nakit Akışı → | XX | |
Çizelge-3
Finansman faaliyetinden nakit akışı
| Ayrıntılar | Miktar | |
| Alınan nakit: | XX | |
| Hisse Senedi İhracı | XX | |
| Tercih Payı Sorunu | XX | |
| Uzun vadeli borçlanmalar | XX | XXX |
| Nakit ödendi: | ||
| - Faiz ödemesi | XX | |
| - İmtiyazlı hisse senetlerinin geri alımı | XX | |
| - Kredilerin Geri Ödenmesi | XX | |
| Temettü ödendi | XX | |
| Yatırımların Satın Alınması | XX | XX |
| Finansman Faaliyetlerinden Net Nakit Akışı → | XX | |
Nakit Akışı Dolaylı Yöntem
- İki Bilanço gerektirir.
- Dolaylı Yöntemde Kar-Zarar hesabına gerek yoktur.
- Nakit Olmayan Öğe gerektirir.
- Mevcut Varlıklar ve Cari Borçlar hesabında değişiklik yapmamız gerekiyor.
- Açmaya gerek yok, Cari varlıklar ve cari Borç hesapları açma.
Biçim
(Dolaylı Yöntem): AS-3 tarafından verilmiştir.
| M / s XYZ SINIRLI 31 Mart 2014 tarihinde sona eren yıla ait nakit akış tablosu |
|
| Ayrıntılar | Miktar |
| İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları (Çizelge-1) | XX |
| Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları (Çizelge-2) | XX |
| Finansman Faaliyetlerinden Nakit Akışları (Çizelge-3) | XX |
| Olağanüstü Eşyalar | XX |
| Vergi Öncesi Net Kâr → | XX |
| Gelir Vergisi Ödenmiş → | XX |
| Nakit veya Nakit Benzerlerinde Net Artış veya Azalış → | XX |
| Ekleme: Dönem başındaki Nakit ve Nakit Benzerleri → | XX |
| Dönem Sonu Nakit ve Nakde Eşdeğer Varlıklar → | XXX |
Çizelge-1
Işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı
| Ayrıntılar | Miktar |
| Kar ve Zarar hesabındaki değişiklikler | XX |
| Rezervdeki Değişiklikler (Herhangi) | XX |
| (+) Ara Temettü | XX |
| Net Kar → | XXX |
| Nakit Olmayan Kalemler: | |
| (+) Amortisman | XX |
| (+) Duran Varlık Satış Zararı | XX |
| (+) Şerefiye Amortismanı | XX |
| (+) Yazılan Ön Giderler | XX |
| Nakit Dışı Gelirler: | |
| (-) Duran Varlık Satış Kazancı | XX |
| Çalışma Öncesi Faaliyet Karı Sermaye değişiklikleri → | XXX |
| ± Dönen Varlıklar ve Kısa Vadeli Yükümlülüklerdeki Değişiklikler | XX |
| Vergi Öncesi Nakit İşletme Giderleri | ------ |
| Vergi Ödenmiş | XXX |
| X | |
| İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışı → | ------ |
| XXX | |
Çizelge-2
Yatırım faaliyetlerinden nakit akışı
| Ayrıntılar | Miktar | |
|---|---|---|
| Alınan nakit: | ||
| - Duran Varlık Satışı | XX | |
| - Yatırım Satışı | XX | |
| - Faiz alındı | XX | |
| - Temettü alındı | XX | XXX |
| Nakit ödendi: | ||
| - Duran Varlıkların Satın Alınması | XX | |
| - Yatırımların Satın Alınması | XX | XX |
| Yatırım Faaliyetlerinden Net Nakit Akışı → | XX |
Çizelge-3
Finansman faaliyetinden nakit akışı
| Ayrıntılar | Miktar | |
|---|---|---|
| Alınan nakit: | ||
| - Hisse Senedi İhracı | XX | |
| - İmtiyaz Payı Sorunu | XX | |
| - Uzun vadeli borçlanmalar | XX | XXX |
| Nakit ödendi: | ||
| - Faiz ödemesi | XX | |
| - İmtiyaz paylarının geri alımı | XX | |
| - Kredilerin Geri Ödenmesi | XX | |
| - Temettü ödendi | XX | |
| - Yatırımların Satın Alınması | XX | XX |
| Finansman Faaliyetlerinden Net Nakit Akışı → | XX |