Denetim - Hataların Tespiti ve Önlenmesi

Denetçiler hataların tespiti konusunda çok dikkatli olmalıdır çünkü muhasebedeki manipülasyon aynı zamanda hata olarak da görünebilir veya muhasebecinin bir kısmının dikkatsizliğinin bir sonucu olabilir.

Hatalar genel olarak şu şekilde sınıflandırılabilir:

• İlke Hatası
• İhmal Hataları
• Çoğaltma Hataları
• Komisyon Hataları
• Telafi Edici Hataları

İlke Hatası

Muhasebe İlkesine göre işlem kalemlerinin kaydının yapılmadığı durumlarda, bu bir ilke hatası olarak bilinir. Bu hatalar iz dengesinden izlenemez; bu hatalar kasıtsız olarak veya kârı şişirmek veya azaltmak için hesapların manipüle edilmesi amacıyla yapılabilir.

Aşağıda bu tür hataların örnekleri verilmiştir -

• Aşırı veya yetersiz amortisman sağlanması

• Ödenmemiş giderler veya peşin ödenmiş giderler için karşılık yanlışsa

• Gelir giderlerinin sermaye harcaması olarak değerlendirilebileceği veya tam tersi durumlarda

• Tesis ve Makine, Stok, yatırım ve diğer varlıkların Muhasebe İlkesine göre değerlemesinin yapılmadığı durumlarda.

• Alınan gelir, ödemeyi yapan kişinin kişisel hesabına yatırıldığında; örneğin, Bay A'dan alınan komisyon komisyon hesabı yerine Bay A'nın hesabına yatırılırsa, Bilanço'daki alacaklıları artıracak ve Kar ve Zarar hesabındaki karı azaltacaktır.

• Masrafların ödenmesi, ödeme alan bir kişinin kişisel hesabına kaydedildiğinde; örneğin, Bay A'ya ödenen kira, Bay A'nın hesabına yanlış bir şekilde borçlandırılırsa, hem karı hem de Bilançodaki borçluları artıracaktır.

İhmal Hataları

İşlemler hesap defterlerine kaydedilirken iki tür giriş ihmali olabilir;

• İşlemin muhasebe defterlerinden tamamen çıkarılması durumunda, bu durum deneme bakiyesini etkilemeyecek ve bu tür bir hatanın tespiti zordur. Aşağıda bu tür hataların örnekleri verilmiştir;

  • Sırasıyla alış gün kitabından veya satış günü defterinden alış veya satış ihmali.

  • Ödenmemiş veya ödenmemiş masrafların ihmal edilmesi.

• Hesap defterlerinden kısmen çıkarılan işlemlere örnekler:

  • Alış gün defteri veya satış gün defteri toplamının, sırasıyla alış veya satış hesabına kaydedilmemesi durumunda.

  • Ödeme veya makbuz işleminin kasa defterinden genel muhasebe hesabına kaydedilmesinin ihmal edildiği durumlarda.

Çoğaltma Hataları

Tekrarlama hatalarının tespiti çok zordur. Hesapların doğru ve dakik gözlemi ile tespit edilebilir; örneğin, satın alma, satın alma faturasının orijinal ve kopya kopyası ile iki kez kaydedilebilir. Herhangi bir genel muhasebe hesabının toplamını deneme bakiyesine iki kez kaydetmek de mümkündür.

Komisyon Hataları

Asıl giriş defterlerine yapılan girişte komisyon hatası oluşur veya defter hesabı yanlıştır. Aşağıdaki örnekleri görelim -

• Rs için mal alımı. 25.000, yanlışlıkla Rs olarak girildi. Satın alma defterinde 2.500.

• AB Company'den kredi satın alımı, yanlışlıkla BA Company'nin hesabına yatırıldı.

• Yanlış toplama - satın alma gün kitabının toplamı Rs olarak toplanır. 1,21,500 yerine 1,12,500.

• AB Şirketinden satın alma işlemi, AB şirket hesabını alacaklandırmak ve satın alma hesabını borçlandırmak yerine yanlışlıkla AB şirket hesabına borçlandırıldı.

Telafi Edici Hataları

Bir hatanın etkisi başka bir hatayı telafi ettiğinde; telafi edici bir hata olduğu bilinmektedir. Bu tür hatalar deneme dengesini etkilemez; örneğin, toplam bir borç hesabının yanı sıra kredi hesabının toplamı Rs ile eksiktir. 7.500. Bu tür bir hata her ikisini de telafi edecektir.

Hataların ve Dolandırıcılığın Önlenmesi

Denetçi, denetimin tamamlanmasından sonra, müvekkiline muhasebe sistemlerinde değişiklik yapmasını ve ayrıca iç kontrol sistemini iyileştirmesini önerebilir, çünkü bir Denetçi, hataları ve dolandırıcılıkları önlemek için doğrudan hiçbir şey yapamaz.

Denetçilerin kendisinden beklenen mesleki standartlara göre denetim yapmaları beklenir. Dolandırıcılığın olmadığını garanti edemez. Bir Denetçi bu standartları sağlamalı ve bunlara uymalıdır:

• Dahili kontrol sistemi

• Ticari işlem kaydedilirken muhasebe ilkesine uyulup uyulmadığı

• Yönetim politikaları takip ediliyor mu izlenmiyor

• Hesap defterleri hazırlanırken Şirketler Kanununda yer alan hükümlere uyulup uyulmadığı

• Bilanço ve Kar ve Zarar hesabının endişe verici durumlara doğru ve adil bir bakış açısı gösterip göstermediği

Bir Denetçinin hata ve hile tespit edilmemesinden sorumlu olup olmadığına aşağıdaki faktörler karar verir:

• Bir Denetçi, denetim için belirlenen ilkelere göre denetim yapmalıdır.

• Görevini mesleğinin genel standartlarına göre yerine getirmelidir.

• Hata denetimi sırasında düzeltilmeli ve hile, denetim raporuna yansıtılmalıdır.

• Yanlış bir şey olduğunu yansıtan basit bir ipucu bile gözden kaçırılmamalıdır.

• Hesap beyannamesinde önemli doğruluğa inanması gerekir.