Depreciação, Reservas e Provisão

Neste capítulo, discutiremos a auditoria relacionada à Depreciação, Reservas e Provisões. Continuaremos discutindo a Depreciação e passaremos a discutir Reservas e Provisões mais adiante.

O que é depreciação?

O valor da depreciação reduz o valor dos ativos em base residual e também os lucros do ano corrente.

A depreciação indica a redução do valor de quaisquer ativos fixos. A redução no valor dos ativos depende da vida útil dos ativos. A vida dos ativos depende do uso dos ativos.

Existem muitos fatores decisivos que determinam a vida útil dos ativos; no caso de um edifício, o fator decisivo é o tempo, o fator decisivo para ativos arrendados é o período de arrendamento, o fator decisivo para instalações e máquinas é a produção e o tempo. Pode haver muitos fatores, mas a determinação da vida deve ser baseada em alguma base razoável.

Razão de Depreciação

A seguir estão as principais causas da depreciação -

Desgasto

Uma das principais razões da depreciação é o desgaste normal e os rasgos, que dependem do uso de máquinas. Quanto mais o maquinário estiver em uso, maior será o desgaste. O desgaste de uma máquina em uso em um turno será menor do que em uma máquina em uso em dois turnos.

Exaustão

Alguns ativos podem perder seu valor devido ao consumo, por exemplo, minas, pedreiras, paredes de óleo e povoamentos florestais. Devido à extração contínua, chegará um estágio em que todos os itens acima serão completamente exauridos

Obsolescência

Novas tecnologias ou invenções podem reduzir o valor de ativos antigos e tecnologias desatualizadas se tornarem mais baratas. Por exemplo, a televisão tornou-se obsoleta com a introdução da nova televisão LED, os usuários são descartados televisores antigos embora estejam em boas condições.

Efusão de Tempo

O valor dos ativos pode diminuir com o passar do tempo. Por exemplo, uma patente torna-se inútil após o vencimento do período da patente.

Outras Causas

Os ativos também perdem seu valor devido às condições climáticas.
O valor de mercado dos ativos pode cair drasticamente.
Os acidentes também levam à diminuição do valor dos ativos.

Necessidade de Depreciação

Para apurar o verdadeiro lucro do ano, é desejável cobrar depreciação.
Para determinar o valor real dos ativos, a depreciação deve ser cobrada e sem o valor correto dos ativos, a verdadeira posição financeira da empresa não pode ser determinada.
Em vez de retirada do lucro superestimado, é desejável fazer provisões para comprar um novo ativo e substituir o antigo. O valor acumulado de depreciação fornece capital de giro adicional.
A depreciação nos ajuda a determinar o lucro uniforme em cada ano contábil.
A depreciação também é útil para obter vantagens de benefícios fiscais.

Base de Depreciação

Os fatores importantes relacionados à depreciação exigível são os seguintes -

Custo do ativo ou valor do ativo
Vida estimada de um ativo
Valor de sucata do ativo
Adição e extensão no ativo junto com a data
Provisão da Lei das Sociedades e Lei do Imposto de Renda para prover depreciação
Horário de trabalho de um ativo
Condições de trabalho de organização e habilidade de manuseio do operador
Grandes reparos que aumentam a vida útil de um ativo
Chances de obsolescência de um ativo

Métodos de Depreciação

A seguir estão os métodos de depreciação -

Método linear
Método de valor escrito
Método de anuidade
Método de apólice de seguro
Método de taxa de hora da máquina
Método de esgotamento
Método de reavaliação
Método de fundo de depreciação
Método de milhagem
Método da unidade de produção
Método global
Método Acelerado
Método de dupla declinação
Método de dígitos do ano

A depreciação pode ser cobrada pela aplicação de qualquer um dos métodos acima. Discutiremos alguns métodos importantes -

Método linear

Segundo este método, um valor fixo de depreciação é cobrado a cada ano. A fórmula para determinar o valor da depreciação é a seguinte;

$$ Depreciation = \ frac {Custo da Avaliação - Valor de Sucata} {Estimada \: Vida \: de \: an \: Avaliação} $$

Método de Valor Escrito

É também chamado de Equilíbrio Diminutivo ou Método do Equilíbrio Redutor. Segundo este método, uma porcentagem fixa de depreciação é cobrada sobre o valor baixado do ativo. Valor reduzido do ativo significa (custo do ativo - depreciação).

Dever do auditor em relação à depreciação

O Auditor não pode ser responsabilizado por estimar a vida útil de um ativo; é o trabalho de um avaliador especialista.

Uma empresa pode adotar métodos diferentes para diferentes tipos de ativos, desde que os métodos sejam adotados de forma consistente ao longo dos anos.
Se uma empresa optar por escolher novos métodos de depreciação, então a depreciação deve ser recalculada aplicando novos métodos a partir da data em que o ativo é colocado em uso pela primeira vez. A diferença entre o valor da depreciação cobrado com a taxa antiga e o valor calculado com a nova taxa deve ser debitado na conta de lucros e perdas em caso de perda e a diferença deve ser creditada na reserva geral em caso de lucro.
De acordo com o Anexo II da Lei das Sociedades, se o ativo for vendido ou descartado durante o ano, a depreciação será cobrada em uma base pro-rata até a data da venda ou descarte. Da mesma forma, a depreciação será cobrada em base pro-rata, no caso de adição ao ativo imobilizado.
A conta deve divulgar o método de depreciação.
A depreciação deve estar de acordo com as disposições da Lei das Sociedades e da Lei do Imposto de Renda.
Se a depreciação for cobrada mais do que a taxa prescrita, o Auditor deve examinar se ela se baseia em algum conselho profissional e técnico.
A depreciação deve ser cobrada sobre o valor reavaliado, caso haja reavaliação de ativos.

O que é Provisão?

Provisões significa "qualquer valor baixado ou retido por meio de depreciação ou diminuição no valor dos ativos ou para fornecer qualquer passivo conhecido do qual o valor não pode ser determinado com precisão substancial." -

The Institute of Chartered Accountants of India

A débito da conta de ganhos e perdas, as provisões são constituídas e apresentadas por dedução no lado do ativo ou no lado do passivo nas rubricas relevantes do balanço.

Provisões para créditos de liquidação duvidosa, provisões para reparos e renovações, provisões para descontos e amortizações são os exemplos mais comuns de provisões.

O que são reservas?

A reserva é uma apropriação do lucro e, por outro lado, a provisão é um débito contra o lucro. As reservas não se destinam a atender a contingências ou passivos de negócios. Reserva aumenta o capital de giro de uma empresa para fortalecer a posição financeira. Existem dois tipos de reservas -

Reserva Capital

A reserva de capital não está disponível para distribuição como dividendos entre os acionistas da empresa e é criada apenas com o lucro de capital da empresa; Isso funciona como prêmio na emissão de ações ou debêntures e Lucro antes da incorporação.

Reserva de receita

As reservas de receita estão prontamente disponíveis para distribuição de lucro como dividendo aos acionistas da empresa. Alguns dos exemplos de reservas de receita são - reserva geral, fundo de bem-estar do pessoal, reserva de equalização de dividendos, reserva de resgate de debêntures, reserva de contingência e reservas de flutuação de investimento.

Dever do auditor em relação às reservas de capital

O auditor deve examinar o seguinte -

A reserva de capital pode ser criada apenas a partir de ganhos de capital.
Se o artigo da empresa permitir, a reserva de capital pode ser utilizada para a distribuição de dividendos.
A reserva de capital deve ser mostrada separadamente da reserva de receita e da reserva geral no balanço patrimonial.

Reservas Secretas

Empresas bancárias, seguradoras e companhias de eletricidade criam reservas secretas, onde a confiança do público é necessária. Neste caso, para criar reservas secretas, os ativos são apresentados a um custo inferior ou os passivos a um valor superior; os exemplos a seguir irão ajudá-lo a entender como isso é feito -

Subestimando o goodwill ou o estoque.
Por depreciação excessiva.
Criando disposições excessivas.
Mostrando as reservas livres como credores.
Ao imputar as despesas de capital à conta de lucros e perdas.

Dever do auditor em relação às reservas secretas

Os deveres dos auditores em relação às reservas secretas são os seguintes -

A criação de reserva secreta não é permitida pela Lei das Sociedades.
Apenas as companhias bancárias, seguradoras e companhias de eletricidade podem criar reserva secreta.
Em alguns casos em que a criação de reservas secretas é permitida pela Lei das Sociedades, o Auditor deve examinar a necessidade de criar tal reserva. Se o Auditor estiver satisfeito, ele não precisa qualificar seu relatório.

Reservas gerais e específicas

As reservas específicas são criadas e utilizadas somente para os fins para os quais são constituídas como reserva de equalização de dividendos e reserva de resgate de debêntures.

As reservas gerais são criadas para qualquer contingência futura ou para utilização no momento de expansão dos negócios. A constituição da reserva geral tem como objetivo fortalecer a posição financeira da empresa e aumentar o capital de giro.

Dever do auditor em relação às reservas gerais

Não há qualquer responsabilidade por parte do Auditor de informar sobre a constituição, adequação ou inadequação dessa reserva. Ele pode aconselhar a administração sobre os interesses de longo prazo da empresa.

Dever do auditor em relação a reservas específicas

O Auditor deve examinar se a reserva específica não deve estar disponível para distribuição, pois essa reserva se destina apenas a atender a responsabilidades específicas.

Fundo de amortização

Os fundos de amortização são de grande ajuda quando se trata de reembolso de passivos ou reposição de ativos fixos, para isso algum valor é debitado ou apropriado da conta de lucros e perdas todos os anos e investido em quaisquer títulos externos. Sem qualquer encargo ordinário extra, a substituição do ativo pode ser feita de maneira sistemática ou pagar qualquer passivo conhecido no vencimento do fundo de amortização.

Dever do auditor em relação ao fundo de amortização

A seguir estão as funções de um auditor em relação ao fundo de amortização -

O fundo de amortização deve ser apresentado separadamente no Balanço.
A finalidade do fundo deve ser claramente indicada.
Deve estar de acordo com o Artigo de Associação e o Contrato Fiduciário destinado a esse fim.

Investimento de reservas

É uma questão controversa se a reserva deve ser investida em títulos externos ou não. Assim, para decidir qualquer coisa, é importante estudar as necessidades e os requisitos de uma empresa de acordo com a posição financeira de uma empresa. Portanto, o investimento em títulos externos é justificado apenas no caso em que a empresa tenha fundo extra para investir.

Natureza da Reserva

Apesar de mostrar as reservas no lado do passivo de um balanço, as reservas na verdade não são passivos de uma empresa. As reservas representam lucros acumulados que estão disponíveis para serem desembolsados entre os acionistas -

Distinção entre Provisões e Reservas

As reservas só podem ser feitas a partir do lucro e as provisões são um débito ao lucro.
As reservas reduzem os lucros divisíveis e as provisões reduzem os lucros.
As reservas, se permanecerem sem uso por algum período, podem ser distribuídas como dividendos, mas as provisões não podem ser transferidas para a Reserva Geral para distribuição.
A finalidade da provisão é muito específica, mas a reserva é criada para fazer face a quaisquer prováveis responsabilidades ou perdas futuras.
A constituição de provisões é legalmente necessária, mas as reservas são criadas para salvar uma preocupação de perdas e responsabilidades futuras.