Auditoria - Certificação de Razão

Começaremos discutindo os tipos de contas contábeis e procederemos à sua verificação e também à verificação de outras contas.

Contas pessoais contábeis

Todas as contas pessoais são abertas nesta categoria. Em grandes organizações onde o número de transações é bastante alto, um livro-razão pessoal pode ser dividido em mais dois livros-razão -

Livro de compra
Registro de vendas

Livro de compra

O livro razão de compras é verificado a partir do seguinte -

Saldos de credores do ano passado
Livro de caixa e livro bancário
Registro de compra
Comprar livro de devolução
Livro de contas a pagar
Jornal e outros livros relevantes

Um auditor deve verificar cuidadosamente o seguinte -

O lançamento de todos os vouchers na conta contábil deve ser feito sem qualquer omissão.
A verificação de todos os saldos iniciais deve ser devidamente verificada com o balanço do ano anterior.
Se o saldo credor apresentar saldo devedor, pode ser devido ao adiantamento feito a ele, o Auditor deve confirmar se o material contra adiantamento foi recebido ou não.
As declarações periódicas do credor devem ser reconciliadas.
Exame do sistema de controle interno.

Registro de vendas

O livro razão de vendas será verificado a partir do seguinte -

Saldos devedores do ano passado
Livro de caixa e livro bancário
Registro de vendas
Livro de devolução de vendas
Livro de contas a receber
Jornal e outros livros relevantes

O auditor deve verificar cuidadosamente o seguinte -

O lançamento de todos os vouchers na conta contábil de caixa e livro bancário, registro de vendas, registro de contas a receber, registro de devolução de vendas e diário deve ser verificado.
A verificação dos saldos iniciais, fundidos, saldos transportados deve ser cuidadosamente examinada.
O saldo credor da conta do devedor pode representar o adiantamento recebido contra o fornecimento de bens; o Auditor deve examinar e confirmar se algum material é fornecido contra ele ou não.
A reconciliação periódica das contas dos devedores deve ser feita sem falhas.
Provisão para dívidas duvidosas e dívidas incobráveis deve ser feita.
A revisão e o exame da política de crédito devem ser feitos de tempos em tempos.
Verificação do lançamento na conta contábil do livro subsidiário.
Verificação de cálculos.
Revisão da veracidade dos saldos devedores na conta do cliente.
Revisão do Sistema de Controle Interno.

Contas contábeis impessoais

Todas as contas nominais, contas reais e contas de capital caem em contas contábeis impessoais. A conta de receitas e despesas (contas nominais) é transferida para a conta de ganhos e perdas.

Conta de capital, contas reais, contas de devedores e credores são transferidas para o balanço. As etapas a seguir estão envolvidas na auditoria da conta contábil impessoal -

Os saldos iniciais devem ser verificados no Balanço do ano anterior.
Lançamento atempado de saldos de livros subsidiários (Livro de vendas, Livro de compra, Livro de devolução de vendas, Livro de devolução de compra) nas contas contábeis.
Verificação de totais e fundições.
A verificação dos saldos transferidos para os balancetes, débito e crédito do balancete deve ser computada.
Verificação da adequação do sistema de controle interno na organização.

Ativos pendentes

É necessário incluir algumas despesas e receitas no ano corrente, passando por lançamentos de ajuste para mostrar o lucro ou prejuízo correto da empresa. Portanto, é obrigatório para um Auditor verificar todas as entradas pendentes. A seguir estão os ativos pendentes -

Despesas Pré-Pagas

Essas despesas são pagas antecipadamente para o (s) próximo (s) ano (s), portanto, não devem ser debitadas na conta de lucros e perdas do ano corrente para se chegar aos verdadeiros resultados financeiros.

Por exemplo; O seguro de ativos fixos é normalmente pago em uma base anual e se nós pagamos o prêmio de seguro no mês de outubro por um ano, o seguro para este ano em curso será calculado de outubro a março e de abril a setembro será tratado como seguro pré-pago . Os seguros pré-pagos serão apresentados como despesas antecipadas sob o título de ativo circulante no balanço patrimonial.

O auditor deve atestar cada conta nominal para confirmar se o valor correto das despesas é debitado na conta de lucros e perdas ou não. Outros exemplos de despesas pré-pagas são -

Taxas e impostos de aluguel
Subscription
Contrato anual de manutenção, etc.

Receita a Receber

A seguir estão os exemplos de Receita a Receber -

Juros acumulados, mas não vencidos ou recebidos
Reivindicações fiscais
Commission
Dividendo declarado pela empresa ainda a receber

Todas as receitas acima devem ser incluídas na conta de Lucros e Perdas do ano para se chegar a um valor correto.

Despesa de receita diferida

Os exemplos de despesas de receita diferida foram descritos abaixo -

Despesas Preliminares

As despesas preliminares são incorridas no momento da constituição de uma nova empresa. Essas despesas são de grande valor e são incorridas principalmente por motivos promocionais. A natureza dessas despesas é capital, mas não representa realmente nenhum ativo, portanto, deve ser baixada da conta de lucros e perdas por um período de 3 a 10 anos em parcelas iguais.

Publicidade e Promoção de Vendas

Essas despesas são incorridas no momento do estabelecimento de um novo negócio ou no momento da introdução de qualquer novo produto no mercado. Essas despesas são apresentadas como ativos no balanço patrimonial e devem ser baixadas na conta de lucros e perdas ao longo de vários períodos contábeis.

Reparos Pesados

As despesas de reparos pesados de ativos fixos não devem ser debitadas à conta de lucros e perdas do ano em que essas despesas incorridas, mas devem ser distribuídas por vários anos, como outras despesas de receita diferida. Uma grande quantidade de despesas é incorrida no reparo da Fábrica e Máquinas devido ao aumento da capacidade de produção da planta ou para manter a capacidade de produção atual da máquina que é muito antiga e precisa de uma revisão pesada ou reparo para aumentar sua vida útil.

Outros exemplos de despesas de receita diferida são -

Desconto permitido em debêntures
Despesa experimental
Despesas de pesquisa e desenvolvimento
Despesas de desenvolvimento em minas

Obrigações pendentes

Existem algumas despesas e obrigações que surgem no decorrer dos negócios; estes são devidos para pagamento, mas não pagos antes do final do período contabilístico em questão. O Auditor deve ver todas essas despesas e responsabilidades e todas essas despesas devem ser incluídas nos lucros e perdas do ano corrente para chegar ao verdadeiro lucro ou prejuízo da empresa.

A seguir estão os principais exemplos de despesas e passivos pendentes -

Taxas de auditoria

Os honorários de auditoria são debitados na conta de lucros e perdas do mesmo ano para o qual a auditoria é realizada. Sem dúvida, o trabalho de auditoria principal começa após o encerramento do exercício financeiro e a finalização das demonstrações financeiras é feita no próximo exercício financeiro, mas é uma prática amplamente aceita fazê-lo. Também é argumentado que a taxa de auditoria deve ser debitada na conta de lucros e perdas no próximo ano em que o trabalho de auditoria for realmente executado. No primeiro caso, os honorários de auditoria serão debitados e os honorários de auditoria a pagar serão creditados.

Compras

No caso em que os bens adquiridos são recebidos no exercício em curso e as faturas dos mesmos são recebidas no próximo ano, a compra deve ser debitada e os passivos pendentes devem ser creditados.

Renda

O aluguel nas instalações da fábrica, prédio de escritórios, depósito, etc., é pago mensalmente. O Auditor deve confirmar que qualquer valor não pago de aluguel do último mês do exercício financeiro ou qualquer outro mês do exercício em questão deve ser adicionado ao aluguel do ano corrente e o aluguel a pagar deve ser mostrado como passivo corrente.

Comissão de Venda

A comissão sobre a venda é paga ao agente, diretor ou vendedores com base nas vendas. O auditor deve verificar o seguinte -

Acordo de venda
Taxa de comissão
Cálculo de comissão
Conta do agente para saber o pagamento antecipado ao agente, a comissão devida e a comissão a pagar.
Aplicabilidade do TDS nele e para verificar se o TDS é deduzido na taxa devida antes de fazer o pagamento ou não. Se o TDS é depositado a tempo ou não.
Após o ajuste de todos os itens acima, se houver algum valor a pagar ao agente, ele será registrado no passivo circulante como comissão a pagar e se houver excesso de valor pago que será apresentado como ativo circulante representando o valor recuperável do agente.

Interesse

O Auditor deve examinar cuidadosamente os juros sobre empréstimos bancários, empréstimos de terceiros, empréstimos não garantidos, instituições financeiras, empréstimos a prazo e juros sobre debêntures. Deve providenciar para que a provisão para juros a pagar seja devidamente inscrita nos livros de contabilidade de acordo com a taxa de juro aplicável.

Salário e salários

O vencimento e vencimentos do último mês do ano contabilístico são normalmente pagos no exercício seguinte. O Auditor deve confirmar que o salário e salários do último mês devem ser debitados na conta de salários e ordenados e creditados na conta de salários e ordenados a pagar.

Cartagem e Frete

Os transportadores normalmente fornecem contas para despesas de transporte após o encerramento do exercício financeiro. É dever do Auditor assumir estas despesas no exercício em curso criando responsabilidades pelas mesmas.

Passivos Contingentes

A responsabilidade contingente pode ser exigível no futuro ou pode não ser exigível no futuro, dependendo do evento. Por exemplo, se qualquer pessoa ajuizou ação contra a empresa, existem possibilidades, pode ser a favor da empresa ou pode ser contra a empresa, caso venha a decidir contra a empresa, a empresa deve pagar o valor da ação como o tribunal decide. Portanto, passivos contingentes são considerados passivos possíveis.

No caso do anterior, nenhuma provisão efetiva é constituída nos livros de contas mas, em nota de rodapé do Balanço, é obrigatória a indicação do montante provável das responsabilidades.

Ativos contingentes

Os ativos contingentes não são apresentados como nota de rodapé do balanço. A seguir estão os exemplos de ativos contingentes -

Pedido de restituição do Imposto de Renda, Imposto sobre Vendas, Imposto sobre Produtos Industrializados, etc.
Capital social não chamado da empresa.
Reclamação por violação de um direito de cópia.