การบัญชีบริหาร - กระแสเงินสด
เป็นสิ่งสำคัญมากสำหรับธุรกิจที่จะต้องมีเงินสดเพียงพอเพื่อรองรับรายจ่ายในแต่ละวันและลงทุนตามที่จำเป็นในธุรกิจ ดังนั้นเงินสดจึงมีบทบาทสำคัญอย่างยิ่งในการดำเนินธุรกิจให้ประสบความสำเร็จ บางครั้งมีการสังเกตว่าแม้จะมีผลกำไรเพียงพอในธุรกิจ แต่ก็ไม่สามารถจ่ายภาษีและเงินปันผลได้เพียงเพราะขาดแคลนกระแสเงินสด
เราได้อ่านเกี่ยวกับงบการเงินที่สำคัญมากสองรายการ ได้แก่ รายการแรกงบรายได้และงบดุลที่สอง งบรายได้ให้ข้อมูลที่จำเป็นเกี่ยวกับกิจกรรมการดำเนินงานของข้อกังวลและงบดุลแสดงฐานะการเงินของ บริษัท แต่ทั้งสองไม่สามารถถ่ายทอดอะไรเกี่ยวกับการสร้างเงินสดจากกิจกรรมทางธุรกิจทั้งหมดได้
ตามข้อ จำกัด ข้างต้นคณะกรรมการบัญชีการเงินสหรัฐอเมริกาได้ให้ความสำคัญกับความจำเป็นในการจัดทำงบกระแสเงินสดดังนี้:
“ การรายงานทางการเงินควรให้ข้อมูลเพื่อช่วยผู้ลงทุนและเจ้าหนี้และผู้ใช้รายอื่นในการประเมินจำนวนเงินระยะเวลาและความไม่แน่นอนของรายรับเงินสดที่คาดว่าจะได้รับจากเงินปันผลหรือดอกเบี้ยและรายได้จากการขายการไถ่ถอนหรือการครบกำหนดอายุของหลักทรัพย์หรือเงินกู้ ความคาดหวังสำหรับการรับเงินสดเหล่านั้นเกิดจากความสามารถขององค์กรในการสร้างเงินสดเพียงพอที่จะปฏิบัติตามภาระผูกพันเมื่อครบกำหนดและการดำเนินงานอื่น ๆ จำเป็นต้องลงทุนซ้ำในการดำเนินงานและเพื่อจ่ายเงินปันผลเป็นเงินสด”
ในเดือนมิถุนายน พ.ศ. 2538 คณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ของอินเดีย“ SEBI” ได้แก้ไขข้อ 32 ของข้อตกลงในการเข้าจดทะเบียนที่กำหนดให้ บริษัท จดทะเบียนทุกแห่งต้องให้พร้อมกับงบดุลและบัญชีกำไรขาดทุนซึ่งเป็นงบกระแสเงินสดที่จัดทำในรูปแบบที่กำหนดโดยแสดงเงินสด กระแสจากกิจกรรมดำเนินงานกิจกรรมการลงทุนและกิจกรรมจัดหาเงินแยกกัน
โดยตระหนักถึงความสำคัญของงบกระแสเงินสดสถาบันนักบัญชีชาร์เตอร์ดแห่งอินเดีย (ICAI) ได้ออก AS-3 แก้ไขงบกระแสเงินสดในเดือนมีนาคม 1997 มาตรฐานการบัญชีฉบับปรับปรุงมีผลแทนที่การเปลี่ยนแปลงฐานะการเงิน AS-3 ซึ่งออกในเดือนมิถุนายน พ.ศ. 2524 วัตถุประสงค์ ของงบกระแสเงินสดใน AS-3 (แก้ไข) อยู่ภายใต้:
“ ข้อมูลเกี่ยวกับกระแสเงินสดขององค์กรมีประโยชน์ในการให้ข้อมูลพื้นฐานแก่ผู้ใช้งบการเงินเพื่อประเมินความสามารถขององค์กรในการสร้างเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดและความต้องการขององค์กรในการใช้กระแสเงินสดเหล่านั้น การตัดสินใจทางเศรษฐกิจที่ดำเนินการโดยผู้ใช้จำเป็นต้องมีการประเมินความสามารถขององค์กรในการสร้างเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดตลอดจนระยะเวลาและความแน่นอนของรุ่นของพวกเขา งบดังกล่าวเกี่ยวข้องกับการให้ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในอดีตของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดขององค์กรโดยใช้วิธีกระแสเงินสดซึ่งเป็นงบกระแสเงินสดที่จัดประเภทกระแสเงินสดในช่วงระยะเวลาจากการดำเนินงานการลงทุนและกิจกรรมจัดหาเงิน "
ในช่วงเวลาที่กำหนดงบกระแสเงินสดจะอธิบายถึงการไหลเข้าและการไหลออกของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดในองค์กร งบกระแสเงินสดแสดงผลสุทธิของธุรกรรมทางธุรกิจต่างๆที่มีต่อเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดรวมถึงการรับและจ่ายเงินสด กระแสเงินสดคือข้อมูลสรุปของการเปลี่ยนแปลงฐานะเงินสดระหว่างวันที่ของงบดุลและงบรายได้สองรายการ คำศัพท์สำคัญที่ใช้ในงบกระแสเงินสดมีดังนี้:
เงินสด
ความหมายของเงินสดคือเงินสดในมือและเงินสดที่ธนาคารรวมทั้งเงินฝาก
เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด
ในที่นี้เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดบ่งบอกถึงการลงทุนที่มีสภาพคล่องสูงที่เปลี่ยนแปลงได้ง่ายมูลค่าของเงินสดเป็นที่รู้จักกันดีสำหรับเราโดยไม่มีความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินที่รับรู้ วัตถุประสงค์ของการรักษารายการเทียบเท่าเงินสดคือเพื่อให้เป็นไปตามข้อผูกพันในปัจจุบันและระยะสั้นของเรามากกว่าเพื่อการลงทุน เฉพาะการลงทุนที่มีระยะเวลาครบกำหนดสั้นเท่านั้นที่มีคุณสมบัติเทียบเท่าเงินสด วุฒิภาวะสั้นหมายถึงการครบกำหนดภายในสามเดือน
กระแสเงินสด
กระแสมีสองประเภท: ไหลเข้าและไหลออก หากการเพิ่มขึ้นของเงินสดเป็นผลของการทำธุรกรรมเรียกว่าการไหลเข้าของเงินสด และหากผลของการทำธุรกรรมเงินสดลดลงจะเรียกว่าการไหลออกของเงินสด
Note:หากเงินสดลดลงเป็นผลมาจากการจัดการเงินสดแทนที่จะเป็นกิจกรรมการดำเนินงานการลงทุนและการจัดหาเงินก็จะถูกแยกออกจากกระแสเงินสด การจัดการเงินสดหมายถึงการลงทุนของเงินสดในรายการเทียบเท่าเงินสด
การจัดประเภทของกระแสเงินสด
ตามมาตรฐาน AS-3 (แก้ไข) กระแสเงินสดควรแบ่งออกเป็นสามประเภทหลัก:
- กระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน
- กระแสเงินสดจากกิจกรรมลงทุน
- กระแสเงินสดจากกิจกรรมจัดหาเงิน
กระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน
การไหลเข้าของเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงานแสดงถึงระดับการสร้างเงินสดที่เพียงพอที่จำเป็นในการรักษาความสามารถในการดำเนินงานโดยไม่ต้องอาศัยทรัพยากรทางการเงินจากภายนอก
กล่าวอีกนัยหนึ่งกิจกรรมดำเนินงานหมายถึงกิจกรรมที่สร้างรายได้หลักของ บริษัท แสดงถึงธุรกรรมที่กำหนดกำไรหรือขาดทุนของ บริษัท
ตัวอย่างกระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน:
- การขายเงินสด (สินค้าหรือบริการ)
- ใบเสร็จรับเงินจากค่าคอมมิชชั่นค่าธรรมเนียมและรายได้ค่าลิขสิทธิ์เป็นต้น
- การจ่ายเงินสดให้กับคนงานหรือพนักงานในรูปของเงินเดือนหรือค่าจ้าง
- การจ่ายเงินสดให้กับผู้จัดหาสินค้าหรือบริการ
- ใบเสร็จรับเงินจากบัญชีเบี้ยประกันโดย บริษัท ประกันภัย
- การจ่ายเงินสดในรูปแบบของการเรียกร้องเงินรายปีและผลประโยชน์อื่น ๆ
- การจ่ายเงินสดหรือการขอคืนภาษีเงินได้ในกรณีที่ไม่รวมอยู่ในกิจกรรมการลงทุนหรือการจัดหาเงินทุน
- ชำระด้วยเงินสดตามสัญญาปัจจุบันและสัญญาในอนาคต
Note: การรับเงินสดจากการขายอาคารและเครื่องจักรจัดอยู่ในประเภทของกิจกรรมลงทุน
กระแสเงินสดจากกิจกรรมลงทุน
สินทรัพย์และการลงทุนระยะยาวที่ไม่อยู่ภายใต้รายการเทียบเท่าเงินสดเรียกว่ากิจกรรมลงทุน กิจกรรมการลงทุนหมายถึงการลงทุนในสินทรัพย์ระยะยาวเพื่อหากำไรในอนาคต
ตัวอย่างกระแสเงินสดจากกิจกรรมการลงทุน:
การจ่ายเงินสดเพื่อซื้อทรัพย์สินที่มีตัวตนและไม่มีตัวตนรวมถึงการสร้างสินทรัพย์และการคำนวณต้นทุนการวิจัยและพัฒนา
รายรับเงินสดจากการขายเงินลงทุนและการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร
การจ่ายเงินสดสำหรับการลงทุนในหุ้นใบสำคัญแสดงสิทธิและหุ้นกู้ของ บริษัท อื่น ๆ เป็นต้นไม่รวมการชำระเงินที่ครอบคลุมในรายการเทียบเท่าเงินสดหรือซื้อเพื่อการค้า ถ้าเป็นเช่นนั้นผู้ที่เข้าร่วมกิจกรรมปฏิบัติการ
เงินสดที่ได้รับจากการจำหน่ายหรือขายหุ้นใบสำคัญแสดงสิทธิหรือการไถ่ถอนกองทุนนอกเหนือจากที่เก็บไว้เพื่อการค้า
เงินทดรองจ่ายหรือเงินกู้แก่บุคคลภายนอกนอกเหนือจาก บริษัท จัดหาเงินทุน
ชำระเป็นเงินสดสำหรับสัญญาในอนาคตนอกเหนือจากวัตถุประสงค์ในการซื้อขาย
เงินสดรับจากสัญญาในอนาคตนอกเหนือจากวัตถุประสงค์เพื่อการค้า
กระแสเงินสดจากกิจกรรมจัดหาเงิน
กิจกรรมที่อาจส่งผลให้ขนาดและองค์ประกอบของเงินทุนของเจ้าของเปลี่ยนแปลงไปรวมถึงหุ้นบุริมสิทธิเรียกว่ากิจกรรมจัดหาเงิน การเปิดเผยแยกต่างหากเป็นสิ่งสำคัญสำหรับกิจกรรมจัดหาเงิน
ตัวอย่างของกระแสเงินสดจากกิจกรรมจัดหาเงิน ได้แก่ เงินสดที่ได้รับจากการออกหุ้นหุ้นกู้เงินกู้พันธบัตรและเงินกู้ยืมระยะสั้นหรือระยะยาวอื่น ๆ
การจ่ายเงินสดจากการไถ่ถอนหุ้นกู้หุ้นบุริมสิทธิเป็นต้น
การรักษาสิ่งของทั่วไปบางอย่าง
การปฏิบัติตามรายการกระแสเงินสดโดยทั่วไปจะกล่าวถึงด้านล่าง
รายการพิเศษ
การไหลเข้าหรือการไหลออกของเงินสดจัดประเภทตามลักษณะของกิจกรรมที่อาจเป็นการดำเนินงานการลงทุนหรือกิจกรรมจัดหาเงิน กระแสเงินสดเนื่องจากรายการพิเศษควรแสดงแยกต่างหากในงบกระแสเงินสดเพื่อให้ผู้ใช้เข้าใจลักษณะและผลกระทบต่องบกระแสเงินสด
ดอกเบี้ยและเงินปันผล
หากกระแสเงินสดเกิดขึ้นเนื่องจากดอกเบี้ยจ่ายหรือดอกเบี้ยและเงินปันผลที่ได้รับควรจัดประเภทเป็นกิจกรรมดำเนินงานในกรณีของ "องค์กรทางการเงิน" ในกรณีของ "นอกเหนือจากองค์กรทางการเงิน" ดอกเบี้ยที่จ่ายควรจัดประเภทเป็นกิจกรรมจัดหาเงินและดอกเบี้ยและเงินปันผลที่ได้รับควรจัดประเภทเป็นกิจกรรมการลงทุน
Note: เงินปันผลที่จ่ายควรจัดประเภทเป็นกิจกรรมจัดหาเงินในทั้งสองกรณีข้างต้น
ภาษีจากรายได้
ภาษีจากรายได้ควรเปิดเผยแยกต่างหากและควรจัดประเภทตามกิจกรรมการดำเนินงานในกรณีส่วนใหญ่ยกเว้นในกรณีที่เราสามารถระบุภาษีได้ง่ายตามลักษณะของรายได้ แต่หากได้รับจำนวนภาษีทั้งหมดแล้วควรจัดประเภทเป็นกิจกรรมดำเนินงาน
Note: ภาษีการกระจายเงินปันผลจะถูกจัดประเภทเป็นกิจกรรมจัดหาเงิน
กระแสเงินสดจากการซื้อและจำหน่าย บริษัท ย่อยและหน่วยธุรกิจอื่น:
กระแสเงินสดที่เกิดจากการได้มาหรือจำหน่าย บริษัท ย่อยควรแสดงแยกต่างหากและจัดประเภทเป็นกิจกรรมลงทุน ธุรกรรมนี้ควรระบุได้ง่ายในงบกระแสเงินสดเพื่อให้ผู้ใช้เข้าใจผลกระทบของมัน กระแสการจำหน่ายไม่ได้หักออกจากกระแสเงินสดที่ได้มา
สกุลเงินต่างประเทศ
รายการที่ปรากฏในงบกระแสเงินสดควรแสดงเป็นมูลค่าสกุลเงินท้องถิ่นโดยใช้อัตราสกุลเงินต่างประเทศที่แท้จริงของวันที่จะจัดทำงบกระแสเงินสด ผลกระทบต่อมูลค่าของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดที่แสดงในงบกระแสเงินสดเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราเงินตราต่างประเทศควรแสดงแยกกันเป็นการกระทบยอดการเปลี่ยนแปลง
เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศกำไรและขาดทุนที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจึงไม่ใช่กระแสเงินสด อย่างไรก็ตามผลกระทบต่อเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดที่ถือหรือถึงกำหนดชำระในสกุลเงินต่างประเทศจะถูกรายงานในงบกระแสเงินสดเพื่อกระทบยอดเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดในตอนต้นและตอนท้ายของงวด
ธุรกรรมที่ไม่ใช่เงินสด
กิจกรรมการลงทุนและการจัดหาเงินบางอย่างไม่มีผลกระทบโดยตรงต่อกระแสเงินสด ตัวอย่างเช่นการแปลงหนี้เป็นทุนการได้มาซึ่งวิสาหกิจโดยการออกหุ้นเป็นต้น
ธุรกรรมเหล่านั้นควรถูกแยกออกจากงบกระแสเงินสดซึ่งไม่มีการใช้เงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสด มีงบการเงินอื่น ๆ ที่แสดงกิจกรรมการลงทุนและการจัดหาเงินแยกต่างหาก
รูปแบบ: (วิธีการโดยตรง)
M / s ABC LIMITED งบกระแสเงินสดสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 มีนาคม 2557 |
|
รายละเอียด | จำนวน |
กระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน (ตาราง - 1) | XX |
กระแสเงินสดจากกิจกรรมลงทุน (ตารางที่ 2) | XX |
กระแสเงินสดจากกิจกรรมจัดหาเงิน (ตาราง -3) | XX |
รายการพิเศษ | XX |
กำไรสุทธิก่อนภาษี | XX |
ภาษีเงินได้จ่าย | XX |
การเพิ่มขึ้นสุทธิหรือการลดลงของเงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสด | XX |
เพิ่ม: เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดต้นงวด | XX |
เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด ณ วันสิ้นงวด | XXX |
กำหนดการ - 1
กระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน
รายละเอียด | จำนวน | |
เงินสดรับจากลูกค้า | XXX | |
เงินสดจ่ายสำหรับ: | ||
- ซัพพลายเออร์สำหรับการซื้อ | XX | |
- ค่าจ้างและเงินเดือน | XX | |
- ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและบริหารทั่วไป | XX | XX |
กำไรสุทธิก่อนหักภาษี→ | XX | |
ภาษีเงินได้จ่าย→ | XX | |
กระแสเงินสดจากการดำเนินงาน→ | XXX |
กำหนดการ -2
กระแสเงินสดจากกิจกรรมลงทุน
รายละเอียด | จำนวน | |
รับเงินสดสำหรับ: | ||
- การขายสินทรัพย์ถาวร | XX | |
- การขายการลงทุน | XX | |
- ดอกเบี้ยรับ | XX | |
- เงินปันผลรับ | XX | XXX |
เงินสดจ่ายสำหรับ: | ||
- การซื้อสินทรัพย์ถาวร | XX | |
- การซื้อเงินลงทุน | XX | XX |
กระแสเงินสดสุทธิจากกิจกรรมลงทุน→ | XX | |
กำหนดการ -3
กระแสเงินสดจากกิจกรรมจัดหาเงิน
รายละเอียด | จำนวน | |
รับเงินสดสำหรับ: | XX | |
การออกหุ้นทุน | XX | |
ปัญหาการแบ่งปันความชอบ | XX | |
เงินกู้ยืมระยะยาว | XX | XXX |
เงินสดจ่ายสำหรับ: | ||
- ดอกเบี้ยที่จ่าย | XX | |
- การไถ่ถอนหุ้นบุริมสิทธิ | XX | |
- การชำระคืนเงินกู้ | XX | |
เงินปันผลจ่าย | XX | |
การซื้อเงินลงทุน | XX | XX |
กระแสเงินสดสุทธิจากกิจกรรมจัดหาเงิน→ | XX | |
วิธีการทางอ้อมของกระแสเงินสด
- ต้องใช้งบดุลสองรายการ
- ไม่จำเป็นต้องมีบัญชีกำไรและขาดทุนในวิธีทางอ้อม
- รายการที่ไม่ต้องการเงินสด
- เราต้องการการเปลี่ยนแปลงในบัญชีสินทรัพย์และหนี้สินหมุนเวียนในปัจจุบัน
- ไม่จำเป็นต้องเปิดเปิดบัญชีสินทรัพย์หมุนเวียนและหนี้สินหมุนเวียน
รูปแบบ
(วิธีทางอ้อม): ให้โดย AS-3
M / s XYZ LIMITED งบกระแสเงินสดสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 มีนาคม 2557 |
|
รายละเอียด | จำนวน |
กระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน (ตาราง - 1) | XX |
กระแสเงินสดจากกิจกรรมลงทุน (ตารางที่ 2) | XX |
กระแสเงินสดจากกิจกรรมจัดหาเงิน (ตาราง -3) | XX |
รายการพิเศษ | XX |
กำไรสุทธิก่อนหักภาษี→ | XX |
ภาษีเงินได้จ่าย→ | XX |
การเพิ่มขึ้นหรือการลดลงของเงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสด→ | XX |
เพิ่ม: เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดต้นงวด→ | XX |
เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด ณ สิ้นงวด→ | XXX |
กำหนดการ -1
กระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน
รายละเอียด | จำนวน |
การเปลี่ยนแปลงในบัญชีกำไรและขาดทุน | XX |
การเปลี่ยนแปลงเงินสำรอง (ใด ๆ ) | XX |
(+) เงินปันผลระหว่างกาล | XX |
กำไรสุทธิ→ | XXX |
รายการที่ไม่ใช่เงินสด: | |
(+) ค่าเสื่อมราคา | XX |
(+) ขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร | XX |
(+) การตัดจำหน่ายค่าความนิยม | XX |
(+) ค่าใช้จ่ายเบื้องต้นถูกตัดออก | XX |
รายได้ที่ไม่ใช่เงินสด: | |
(-) กำไรจากการขายสินทรัพย์ถาวร | XX |
กำไรจากการดำเนินงานก่อนการเปลี่ยนแปลงเงินทุนหมุนเวียน→ | XXX |
±การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์หมุนเวียนและหนี้สินหมุนเวียน | XX |
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานก่อนหักภาษี | ------ |
เสียภาษี | XXX |
X | |
กระแสเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน→ | ------ |
XXX | |
กำหนดการ -2
กระแสเงินสดจากกิจกรรมลงทุน
รายละเอียด | จำนวน | |
---|---|---|
รับเงินสดสำหรับ: | ||
- การขายสินทรัพย์ถาวร | XX | |
- การขายการลงทุน | XX | |
- ดอกเบี้ยรับ | XX | |
- เงินปันผลรับ | XX | XXX |
เงินสดจ่ายสำหรับ: | ||
- การซื้อสินทรัพย์ถาวร | XX | |
- การซื้อเงินลงทุน | XX | XX |
กระแสเงินสดสุทธิจากกิจกรรมลงทุน→ | XX |
กำหนดการ -3
กระแสเงินสดจากกิจกรรมจัดหาเงิน
รายละเอียด | จำนวน | |
---|---|---|
รับเงินสดสำหรับ: | ||
- การออกหุ้นทุน | XX | |
- ปัญหาการแบ่งปันความชอบ | XX | |
- เงินกู้ยืมระยะยาว | XX | XXX |
เงินสดจ่ายสำหรับ: | ||
- ดอกเบี้ยที่จ่าย | XX | |
- การไถ่ถอนหุ้นบุริมสิทธิ | XX | |
- การชำระคืนเงินกู้ | XX | |
- เงินปันผลจ่าย | XX | |
- การซื้อเงินลงทุน | XX | XX |
กระแสเงินสดสุทธิจากกิจกรรมจัดหาเงิน→ | XX |