Kế toán tài chính - Tài khoản hợp đồng

Hợp đồng được thực hiện theo yêu cầu của khách hàng, thường mang tính xây dựng. Ví dụ, xây dựng các tòa nhà, tàu, Cầu, Đường, vv Trong tất cả các trường hợp trên, tài khoản hợp đồng được mở. Một số duy nhất được phân bổ cho mỗi hợp đồng và một tài khoản riêng được duy trì cho mỗi hợp đồng riêng lẻ.

Đặc điểm của Kế toán Hợp đồng

Sau đây là các đặc điểm quan trọng của kế toán hợp đồng -

Direct Costs- Chi phí trực tiếp là tỷ trọng chi phí chính trong tài khoản hợp đồng. Tuy nhiên, bản chất gián tiếp của chi phí cũng được coi là chi phí trực tiếp trong tài khoản hợp đồng.
Indirect Costs - Tỷ trọng chi phí gián tiếp rất thấp trong hạch toán hợp đồng như chi phí liên quan đến trụ sở chính trong trường hợp có nhiều hợp đồng khác nhau.
Cost Control- Kiểm soát chi phí là thách thức chính trong tài khoản hợp đồng, đặc biệt là trong các hợp đồng quy mô lớn. Ví dụ, kiểm soát chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động, tổn thất, thiệt hại, vv rất khó điều chỉnh.
Surplus Material- Sau khi hoàn thành công trình xây dựng, nếu còn nguyên vật liệu như xi măng, sắt thép, đá bi, ... không sử dụng được gọi là vật liệu thừa. Vật liệu thừa thường được xử lý để lấy lại số tiền đã đầu tư.

Các loại hợp đồng

Có ba loại hợp đồng, như được mô tả trong hình sau.

Ghi lại chi phí, giá trị và lợi nhuận trên hợp đồng

Việc ghi lại từng hợp đồng sẽ được thực hiện theo -

Vật chất

Chi phí "Vật liệu" sẽ được ghi nợ vào tài khoản hợp đồng theo cách sau:

Mua trực tiếp
Cung cấp từ các cửa hàng
Chuyển từ dự án / hợp đồng khác

Tài khoản hợp đồng sẽ được ghi có -

Vật liệu được trả lại cho cửa hàng
Tiền bán vật liệu thừa

Số tiền sẽ được chuyển vào tài khoản Lãi lỗ -

Lãi hoặc lỗ khi bán vật tư dư thừa
Tài liệu bị hư hỏng, bị mất hoặc bị đánh cắp (ngoại trừ hao phí thông thường của tài liệu sẽ được tính trực tiếp vào tài khoản hợp đồng liên quan).

Nhân công

Lao động hoặc tiền lương được tính trực tiếp vào tài khoản hợp đồng liên quan và tiền lương chưa thanh toán phải được ghi nợ từ tài khoản hợp đồng.

Chi phí trực tiếp

Ngoài vật chất và nhân công, tất cả các chi phí khác liên quan trực tiếp đến tài khoản hợp đồng cụ thể được gọi là chi phí trực tiếp và sẽ được ghi nợ vào tài khoản hợp đồng.

Nhà máy và máy móc

Sau đây là hai phương pháp để tính giá trị của Nhà máy & máy móc vào tài khoản hợp đồng:

a) Contract account will be debited with the full value of Plant & Machinery - Hợp đồng A / c Nợ (Có giá trị đầy đủ) Đến nhà máy & máy móc A / c (Với đầy đủ giá trị) Contract account will be credited with the depreciated value of Plant & Machinery at the end of the contract - Nhà máy & Máy móc A / c TS (với giá trị đã khấu hao) Hợp đồng A / c
b) Contract account will be debited with hourly rate of Depreciation - Đây là cách tiếp cận khoa học và tốt hơn nhiều so với phương pháp đầu tiên. Trên cơ sở thời gian, hợp đồng sẽ được ghi nợ theo tỷ lệ khấu hao hàng giờ.

Chi phí gián tiếp

Các chi phí không được tính trực tiếp vào hợp đồng đó được gọi là chi phí gián tiếp.

Trên cơ sở một số phần trăm, các chi phí này có thể được phân bổ cho một số hợp đồng. Ví dụ, chi phí giám sát, kỹ sư, chi phí hành chính, v.v.

Hợp đồng phụ

Khi nhà thầu chính hoặc nhà thầu chính giao một số công việc cụ thể cho nhà thầu khác như một phần của hợp đồng chính được gọi là hợp đồng phụ. Nhà thầu phụ do nhà thầu chính thanh toán. Nhà thầu phụ thường làm một số công việc chuyên môn, trong đó chuyên môn hóa. Các khoản phí trả cho nhà thầu phụ sẽ được thể hiện trong bên nợ của tài khoản hợp đồng.

Phí làm việc thêm

Bất kỳ công việc bổ sung nào ngoài hợp đồng chính, được thực hiện bởi nhà thầu theo yêu cầu của Bên nhận hợp đồng, có thể được tính vào cùng một tài khoản hợp đồng. Tuy nhiên, trong trường hợp khối lượng công việc phụ không đáng kể; vì vậy, số tiền nhận được thay cho công việc phụ đó nên được cộng vào giá hợp đồng.

Trong trường hợp khối lượng công việc phụ trội đáng kể, nên lập một tài khoản hợp đồng riêng, như đã giải thích ở trên.

Ghi lại giá trị và lợi nhuận trên hợp đồng

Chứng nhận công việc đã hoàn thành

Trong thời gian thực hiện hợp đồng, Bên nhận thầu phải thanh toán các khoản tiền cho nhà thầu, đặc biệt là khi nhà thầu ký hợp đồng lớn và dài hạn. Số tiền này được thanh toán trên cơ sở xác nhận công việc được thực hiện bởi các nhà khảo sát hoặc kiến trúc sư thay mặt cho Bên nhận thầu, những người đã xác nhận giá trị công việc được thực hiện bởi nhà thầu.

Thông thường, một số phần trăm của số tiền được chứng nhận do Người nhận hợp đồng thanh toán và số dư được gọi là “retention money. ” Số tiền giữ lại vẫn còn với Người nhận hợp đồng cho đến khi công việc được hoàn thành để bảo vệ và giữ ở vị trí thuận lợi. Công việc đã hoàn thành, chưa được chứng nhận được gọi là “uncertified work. ”

Quy trình kế toán sau cần được tuân thủ sau khi nhận được chứng chỉ -

a) Người nhận hợp đồng A / c Dr

Hợp đồng A / c

Note -

1. Mục nhập trên sẽ được thực hiện với giá trị được chứng nhận
2. Số dư trong tài khoản cá nhân sẽ đại diện cho tiền giữ lại với tư cách là con nợ.

b) Người nhận hợp đồng A / c Dr

Tiền giữ lại A / c Dr

Hợp đồng A / c

c) Theo phương thức này, bất kỳ số tiền nào nhận được từ Người nhận hợp đồng cho đến khi hoàn thành hợp đồng sẽ được ghi có vào tài khoản cá nhân của Người nhận hợp đồng ghi nợ tiền mặt / ngân hàng. Số tiền nhận được như vậy sẽ đại diện cho khoản tạm ứng nhận được từ Người nhận hợp đồng và sẽ được thể hiện dưới dạng (công việc đang thực hiện trừ đi khoản tạm ứng nhận được) trong Bảng cân đối kế toán.

Lợi nhuận trên hợp đồng chưa hoàn thành

Chỉ có thể xác định thực tế chi phí sau khi hoàn thành đầy đủ hợp đồng. Do đó, không thể biết được lãi lỗ trên hợp đồng cho đến khi hoàn thành.

Tuy nhiên, các nguyên tắc sau được áp dụng để ước tính lợi nhuận trên các hợp đồng chưa hoàn thành -

Không xác định được lợi nhuận và được chuyển vào tài khoản lãi lỗ khi công việc hoàn thành lên đến 25% tổng hợp đồng.
Trong trường hợp hợp đồng hoàn thành từ 33,33% đến xấp xỉ 75%, một phần ba số tiền lãi danh nghĩa có thể giữ lại để tạm ngưng tài khoản như một khoản dự phòng cho các khoản lỗ và số dư trong tương lai; hai phần ba được chuyển vào tài khoản lãi lỗ. Đôi khi, lợi nhuận danh nghĩa giảm hơn nữa theo tỷ lệ tiền mặt nhận được và công việc được chứng nhận, công thức là:

$$ \ small Notional \: Profit \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {Tiền mặt \: Đã nhận} {Work \: Certified} $$
Trong trường hợp một hợp đồng gần như đã hoàn thành, tỷ lệ lợi nhuận ước tính được chuyển vào tài khoản lãi lỗ theo một trong những công thức phổ biến nhất được đưa ra dưới đây:

$$ \ small Ước tính \: Lợi nhuận \ times \ frac {Công việc \: Chứng nhận} {Hợp đồng \: Giá} $$

Note - Trong trường hợp có bất kỳ khoản lỗ nào cần được chuyển vào tài khoản Lãi & Lỗ.

Đang tiến hành

Các hợp đồng chưa hoàn thành vào cuối năm tài chính, được gọi là công việc dở dang sẽ được hạch toán như sau:

Sản phẩm dở dang sẽ được thể hiện ở bên tài sản của Bảng cân đối kế toán trên tài khoản chi phí phát sinh của các hợp đồng chưa hoàn thành.
Giá trị của công việc đang thực hiện sẽ bao gồm cả Lợi nhuận.
Tiền nhận được từ Người nhận hợp đồng sẽ được khấu trừ vào giá trị công việc dở dang.
Người nhận hợp đồng sẽ chỉ được coi là con nợ sau khi hoàn thành hợp đồng.
Người nhận hợp đồng sẽ không được coi là chủ nợ dựa trên số tiền nhận được từ anh ta.
Chi phí của nhà máy và vật liệu tại hiện trường sẽ được thể hiện riêng biệt là “Nhà máy tại hiện trường” và “Vật liệu tại hiện trường” ở bên tài sản của Bảng cân đối kế toán.

Hình minh họa

Vui lòng chuẩn bị Tài khoản hợp đồng, Tài khoản người nhận hợp đồng và Trích lục Bảng cân đối kế toán từ các thông tin sau khi nhận được từ M / s “Nhà thầu xây dựng kiên cố” cho giai đoạn 01-04-2013 đến 31-03-2014.

Chi tiết	Số tiền
Giá hợp đồng	18.000.000
Vật liệu được cấp cho hợp đồng	3.060.000
Tiền lương	4.800.000
Nhà máy được sử dụng cho hợp đồng	900.000
Các chi phí khác	300.000
Cartage được thanh toán trên Material	60.000
Mất nhà máy tại chỗ	180.000
Cây về kho ngày 31-03-2014	120.000
Mất vật liệu tại chỗ	150.000
Có tài liệu tại hiện trường ngày 31-03-2014	138.000
Tiền mặt nhận được 80% công việc được chứng nhận	7.680.000
Công việc chưa được chứng nhận	60.000
Khấu hao nhà máy	15%
Lợi nhuận được chuyển vào tài khoản Lãi lỗ	$ \ frac {2} {3 ^ {rd}} $

Solution

M/s Solid Building Contractor

Contract Account

(For the period 01-04-2013 to 31-03-2014)

Chi tiết	Số tiền	Chi tiết	Số tiền
Để vật chất Tiền lương Để trồng Đến Cartage Để Misc. Chi phí Đối với lợi nhuận danh nghĩa c / d	3.060.000 4.800.000 900.000 60.000 300.000 1.620.000	Bằng tài liệu tại chỗ Theo lãi & lỗ A / c Vật chất bị mất 150.000 Thực vật bị mất 180.000 ----------- By Plant trở lại cửa hàng 120.000 Ít hơn: Dep. 18000 ----------- Bởi Plant at site 600.000 Ít hơn: Dep. 90.000 ----------- Đang tiến hành A / c Chứng nhận công việc 9.600.000 Làm việc chưa được chứng nhận 60.000 -----------	138.000 330.000 102.000 510.000 9,660,000
Total	107,400,000	Total	107,400,000
Lãi & lỗ A / c $ \ small 1.620.000 \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {4} {5} $ Đang tiến hành A / c (Dự trữ)	864.000 756.000	Theo lợi nhuận danh nghĩa b / d	1.620.000
Total	1,620,000	Total	1,620,000

Contractee Account

Chi tiết	Số tiền	Chi tiết	Số tiền
Để cân bằng c / d	7.680.000	Bằng tiền mặt đã nhận	7.680.000
Total	7,680,000	Total	7,680,000

Balance-Sheet

(As on 31-03-2014)

Chi tiết	Số tiền	Chi tiết	Số tiền
Lãi & lỗ A / c 864,000 Ít hơn: Mất 330.000 Thực vật & Vật liệu -----------	534.000	Thực vật 720.000 Ít hơn: Dep. 15% 108.000 ------------ Tư liệu tại chỗ Công việc đang tiến hành Chứng nhận công việc 9.600.000 Công việc chưa được chứng nhận 60.000 ------------ 9,660,000 Ít hơn: Đặt trước 756,000 ------------ 8.904.000 Ít hơn: Tiền mặt nhận được 7.680.000 ------------	612.000 138.000 1.224.000

Phương pháp tiếp cận hiện đại về lợi nhuận trên hồ sơ chưa hoàn thành

Sau đây là hai phương pháp tính lợi nhuận trên các hợp đồng chưa hoàn thành -

Trường hợp lợi nhuận chỉ được xác định sau khi hoàn thành hợp đồng hoặc sau khi hoàn thành về cơ bản hợp đồng được gọi là 'completion contract method. '
Theo cách tiếp cận thứ hai, nó được xác định chắc chắn vào cuối mỗi kỳ kế toán trên cơ sở tỷ lệ phần trăm, đến trước khi hoàn thành toàn bộ hợp đồng.

Đang tiến hành

Chi phí sản xuất dở dang có nghĩa là tổng chi phí phát sinh đến cuối năm tài chính hoặc kế toán được gọi là tài khoản sản phẩm dở dang.

Ví dụ sau được mô tả để hiểu rõ hơn -

Hình minh họa

Vui lòng đánh giá lợi nhuận của kỳ bằng cách sử dụng cả hai phương pháp đã cho -

Tỷ lệ phần trăm của phương pháp hoàn thành và
Phương thức hợp đồng đã hoàn thành.

Cũng vui lòng tìm giá trị của sản phẩm dở dang trong Bảng cân đối kế toán bằng cách giả định, nhà thầu nhận được Rs. 460.000 khi hoàn thành giai đoạn đầu tiên.

Các giai đoạn	Ước tính		Chi phí thực	Giá hợp đồng
Các giai đoạn	Bản gốc (Rs.)	Đã sửa đổi (Rs.)	Chi phí thực	Giá hợp đồng
Được chứng nhận Đã hoàn thành nhưng chưa được chứng nhận Đã hoàn thành 75% Đã hoàn thành 25% chưa hoàn thiện	345.000 115.000 115.000 230.000 138.000	368.000 126.500 126.500 276.000 172.500	356.500 120.750 95.450 71.300 -	460.000 172.500 149.500 345.000 161.000
	943,000	1,069,500	644,000	1,288,000

Solutions -

On the Basis of Percentage of Completion Method -

Các giai đoạn	Chi phí thực	% của sự hoàn thành	Ước tính số dư (Rs.)	Tổng số Rs.	Giá hợp đồng	Lợi nhuận hoặc lỗ
1 2 3 4 5	356.500 120.750 95.450 71.300 -	25% 75% 100%	31.625 207.000 172.500	356.500 120.750 127.075 278.300 172.500	460.000 172.500 149.500 345.000 161.000	103.500 51.750 - - (11.500)
	644,000		411,125	1,055,125	1,288,000	143,750

Balance Sheet

Chi tiết	Số tiền	Chi tiết	Số tiền
Những tiến bộ	460.000	Đang tiến hành (Chi phí thực tế + Lợi nhuận) 644.000 + 143.750	787.750

On the Basis of Completion Contract Method -

Sẽ không có lợi nhuận nào được xác định trước khi hoàn thành hợp đồng -

Balance Sheet

Chi tiết	Số tiền	Chi tiết	Số tiền
Những tiến bộ	460.000	Đang tiến hành	644.000

Hợp đồng cộng chi phí

Trong một số trường hợp, không thể biết trước chi phí hợp đồng chính xác; vì thế,cost plus contract clause cần được áp dụng, trong đó giá trị hợp đồng được xác định chắc chắn bằng cách cộng phần trăm lợi nhuận nhất định vào chi phí.

Điều khoản leo thang

Điều khoản leo thang được áp dụng để bù đắp những thay đổi về giá do thay đổi giá nguyên liệu hoặc thay đổi trong việc sử dụng năng lực sản xuất. Điều khoản leo thang bảo vệ cả nhà thầu và người nhận hợp đồng trước bất kỳ thay đổi bất lợi nào về chi phí hoặc giá cả.

Mục tiêu chi phí

Theo phương pháp hợp đồng này, người nhận hợp đồng đưa ra mục tiêu sản xuất với mục tiêu chi tiêu. Nhà thầu không thể tăng chi phí hợp đồng mà không tăng sản lượng. Nó có nghĩa là, chi tiêu được cố định với mục tiêu của sản xuất.