การตรวจสอบ - การรับรองบัญชีแยกประเภท
เราจะเริ่มต้นด้วยการพูดคุยเกี่ยวกับประเภทของบัญชีแยกประเภทและดำเนินการตรวจสอบและตรวจสอบบัญชีอื่น ๆ
บัญชีแยกประเภทส่วนบุคคล
บัญชีส่วนตัวทั้งหมดเปิดอยู่ในหมวดหมู่นี้ ในองค์กรขนาดใหญ่ที่มีจำนวนธุรกรรมค่อนข้างสูงบัญชีแยกประเภทส่วนบุคคลอาจแบ่งออกเป็นบัญชีแยกประเภทได้อีกสองบัญชี -
- ซื้อบัญชีแยกประเภท
- บัญชีแยกประเภทขาย
ซื้อบัญชีแยกประเภท
บัญชีแยกประเภทการซื้อได้รับการตรวจสอบจากรายการต่อไปนี้ -
- ยอดเจ้าหนี้ของปีที่แล้ว
- สมุดเงินสดและสมุดบัญชีธนาคาร
- ซื้อทะเบียน
- ซื้อหนังสือคืน
- หนังสือเรียกเก็บเงิน
- วารสารและหนังสืออื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง
ผู้ตรวจสอบควรตรวจสอบสิ่งต่อไปนี้อย่างรอบคอบ -
การลงรายการบัญชีใบสำคัญทั้งหมดในบัญชีแยกประเภทควรกระทำโดยไม่มีการละเว้น
การตรวจสอบยอดคงเหลือทั้งหมดควรได้รับการตรวจสอบอย่างเหมาะสมกับงบดุลของปีที่แล้ว
หากยอดดุลเจ้าหนี้แสดงยอดคงเหลือด้านเดบิตอาจเป็นเพราะมีการชำระเงินล่วงหน้าให้กับเขาผู้ตรวจสอบบัญชีควรยืนยันว่าได้รับเอกสารต่อต้านเงินทดรองจ่ายหรือไม่
ควรกระทบยอดคำแถลงของเจ้าหนี้เป็นระยะ ๆ
การตรวจสอบระบบการควบคุมภายใน
บัญชีแยกประเภทขาย
บัญชีแยกประเภทขายจะได้รับการตรวจสอบจากสิ่งต่อไปนี้ -
- ยอดลูกหนี้ของปีที่แล้ว
- สมุดเงินสดและสมุดบัญชีธนาคาร
- ลงทะเบียนการขาย
- หนังสือคืนการขาย
- หนังสือเรียกเก็บเงิน
- วารสารและหนังสืออื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง
ผู้ตรวจสอบควรตรวจสอบสิ่งต่อไปนี้อย่างรอบคอบ -
การลงรายการบัญชีใบสำคัญทั้งหมดในบัญชีแยกประเภทจากเงินสดและสมุดบัญชีธนาคารทะเบียนการขายทะเบียนตั๋วเงินทะเบียนการขายคืนและสมุดรายวันควรได้รับการตรวจสอบ
การตรวจสอบยอดคงเหลือการเปิดการหล่อยอดยกไปข้างหน้าควรได้รับการตรวจสอบอย่างรอบคอบ
ยอดดุลเครดิตของบัญชีลูกหนี้อาจแสดงถึงเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากการจัดหาสินค้า ผู้ตรวจสอบควรตรวจสอบและยืนยันว่ามีการส่งมอบวัสดุใด ๆ หรือไม่
การกระทบยอดบัญชีจากลูกหนี้เป็นระยะ ๆ ควรกระทำโดยไม่มีข้อผิดพลาด
การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญและหนี้เสียควรทำ
ควรมีการทบทวนและตรวจสอบนโยบายการให้สินเชื่อเป็นครั้งคราว
การตรวจสอบการผ่านรายการในบัญชีแยกประเภทจากสมุดบัญชีย่อย
การตรวจสอบการคำนวณ
การตรวจสอบความถูกต้องของยอดลูกหนี้ในบัญชีลูกค้า
การทบทวนระบบการควบคุมภายใน
บัญชีแยกประเภทที่ไม่มีตัวตน
บัญชีที่ระบุบัญชีจริงและบัญชีทุนทั้งหมดอยู่ภายใต้บัญชีแยกประเภทที่ไม่มีตัวตน บัญชีรายรับและรายจ่าย (บัญชีที่ระบุ) โอนไปยังบัญชีกำไรขาดทุน
บัญชีทุนบัญชีจริงลูกหนี้และบัญชีเจ้าหนี้จะถูกโอนไปยังงบดุล ขั้นตอนต่อไปนี้เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบบัญชีแยกประเภทที่ไม่มีตัวตน -
ยอดคงเหลือควรได้รับการตรวจสอบจากงบดุลของปีที่แล้ว
การลงรายการบัญชียอดคงเหลือของสมุดบัญชีในเครือ (สมุดขายหนังสือซื้อหนังสือคืนการขายหนังสือคืนการซื้อ) ไปยังบัญชีแยกประเภท
การตรวจสอบผลรวมและการหล่อ
การตรวจสอบยอดคงเหลือที่โอนไปยังยอดทดลองใช้ด้านเดบิตและด้านเครดิตของยอดเงินทดลองควรได้รับการพิจารณา
การตรวจสอบความเพียงพอของระบบการควบคุมภายในในองค์กร
ทรัพย์สินที่โดดเด่น
จำเป็นต้องรวมค่าใช้จ่ายและรายได้บางส่วนในปีปัจจุบันแม้ว่าจะผ่านรายการปรับปรุงเพื่อแสดงกำไรหรือขาดทุนที่ถูกต้องของ บริษัท ดังนั้นจึงจำเป็นต้องให้ผู้สอบบัญชีตรวจสอบแต่ละรายการที่โดดเด่น ต่อไปนี้เป็นทรัพย์สินที่โดดเด่น -
ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า
ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะจ่ายล่วงหน้าสำหรับปีถัดไปดังนั้นจึงไม่ควรหักเข้าบัญชีกำไรขาดทุนของปีปัจจุบันเพื่อให้ได้ผลลัพธ์ทางการเงินที่แท้จริง
ตัวอย่างเช่น; โดยปกติการประกันภัยทรัพย์สินถาวรจะจ่ายเป็นรายปีและหากเราจ่ายเบี้ยประกันในเดือนตุลาคมเป็นเวลาหนึ่งปีการประกันภัยสำหรับปีปัจจุบันนี้จะคำนวณตั้งแต่เดือนตุลาคมถึงเดือนมีนาคมและตั้งแต่เดือนเมษายนถึงเดือนกันยายนจะถือว่าเป็นประกันแบบจ่ายล่วงหน้า . การประกันแบบเติมเงินจะแสดงเป็นค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้าภายใต้ส่วนหัวของสินทรัพย์หมุนเวียนในงบดุล
ผู้ตรวจสอบควรรับรองทุกบัญชีเพื่อยืนยันว่ามีการหักค่าใช้จ่ายเข้าบัญชีกำไรขาดทุนหรือไม่ ตัวอย่างอื่น ๆ ของค่าใช้จ่ายล่วงหน้า ได้แก่ -
- อัตราค่าเช่าและภาษี
- Subscription
- สัญญาการบำรุงรักษาประจำปี ฯลฯ
รายได้ลูกหนี้
ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างของรายได้ลูกหนี้ -
- ดอกเบี้ยที่เกิดขึ้น แต่ไม่ถึงกำหนดชำระหรือได้รับ
- การเรียกร้องภาษี
- Commission
- บริษัท ประกาศเงินปันผลยังไม่ได้รับ
รายได้ทั้งหมดข้างต้นควรรวมอยู่ในบัญชีกำไรและขาดทุนของปีเพื่อให้ได้ตัวเลขที่ถูกต้อง
รายรับรายจ่ายรอตัดบัญชี
ตัวอย่างของรายรับรายจ่ายรอการตัดบัญชีได้อธิบายไว้ด้านล่าง -
ค่าใช้จ่ายเบื้องต้น
ค่าใช้จ่ายเบื้องต้นจะเกิดขึ้นในขณะที่จัดตั้ง บริษัท ใหม่ ค่าใช้จ่ายเหล่านี้มีจำนวนมากและส่วนใหญ่เกิดจากเหตุผลด้านการส่งเสริมการขาย ลักษณะของค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นเงินทุน แต่ไม่ได้เป็นตัวแทนของสินทรัพย์ดังนั้นควรตัดออกจากบัญชีกำไรขาดทุนในช่วง 3 ถึง 10 ปีในงวดเท่า ๆ กัน
การโฆษณาและการส่งเสริมการขาย
ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นในช่วงเวลาของการสร้างธุรกิจใหม่หรือในช่วงเวลาของการเปิดตัวผลิตภัณฑ์ใหม่ใด ๆ ในตลาด ค่าใช้จ่ายเหล่านี้แสดงเป็นสินทรัพย์ในงบดุลและควรตัดจำหน่ายในบัญชีกำไรและขาดทุนในช่วงระยะเวลาบัญชีหลายงวด
ซ่อมหนัก
ค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรจำนวนมากจะไม่ถูกหักในบัญชีกำไรขาดทุนของปีที่ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้น แต่ควรกระจายไปเป็นจำนวนปีเช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายรายได้รอตัดบัญชีอื่น ๆ ค่าใช้จ่ายจำนวนมากเกิดขึ้นจากการซ่อมแซมโรงงานและเครื่องจักรเนื่องจากกำลังการผลิตที่เพิ่มขึ้นของโรงงานหรือเพื่อรักษากำลังการผลิตของเครื่องจักรในปัจจุบันซึ่งเก่ามากและจำเป็นต้องมีการยกเครื่องหรือซ่อมแซมอย่างหนักเพื่อเพิ่มอายุ
ตัวอย่างอื่น ๆ ของค่าใช้จ่ายรายได้รอการตัดบัญชี ได้แก่ -
- ส่วนลดสำหรับหุ้นกู้
- ค่าใช้จ่ายในการทดลอง
- ค่าใช้จ่ายในการวิจัยและพัฒนา
- ค่าใช้จ่ายในการพัฒนาเหมือง
หนี้สินคงค้าง
มีค่าใช้จ่ายและหนี้สินบางส่วนที่เกิดขึ้นในระหว่างการดำเนินธุรกิจ ถึงกำหนดชำระ แต่ยังไม่ชำระจนกว่าจะสิ้นสุดรอบบัญชีที่เป็นปัญหา ผู้สอบบัญชีควรดูค่าใช้จ่ายและหนี้สินทั้งหมดและค่าใช้จ่ายเหล่านี้ควรรวมอยู่ในกำไรขาดทุนของปีปัจจุบันเพื่อให้ได้กำไรหรือขาดทุนที่แท้จริงของ บริษัท
ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างหลักของค่าใช้จ่ายและหนี้สินคงค้าง -
ค่าธรรมเนียมการตรวจสอบ
ค่าธรรมเนียมการตรวจสอบจะหักเข้าบัญชีกำไรขาดทุนของปีเดียวกันที่ดำเนินการตรวจสอบ ไม่ต้องสงสัยเลยว่างานตรวจสอบหลักจะเริ่มหลังจากปิดปีการเงินและการสรุปงบการเงินเสร็จสิ้นในปีงบการเงินถัดไป แต่เป็นวิธีปฏิบัติที่ได้รับการยอมรับอย่างกว้างขวางในการทำเช่นนั้น นอกจากนี้ยังเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ว่าควรหักค่าธรรมเนียมการสอบบัญชีไปยังบัญชีกำไรขาดทุนในปีถัดไปซึ่งมีการดำเนินงานตรวจสอบจริง ในกรณีแรกค่าธรรมเนียมการตรวจสอบจะถูกหักออกและค่าธรรมเนียมการตรวจสอบจะได้รับการบันทึกเครดิต
การซื้อ
ในกรณีที่มีการรับสินค้าที่ซื้อในปีบัญชีปัจจุบันและได้รับใบแจ้งหนี้สำหรับปีเดียวกันในปีถัดไปควรหักยอดซื้อและหนี้สินที่ค้างชำระควรได้รับเครดิต
เช่า
ค่าเช่าในสถานที่โรงงานอาคารสำนักงานอาคารสำนักงาน ฯลฯ โดยชำระเป็นรายเดือน ผู้ตรวจสอบควรยืนยันว่าค่าเช่าที่ค้างชำระสำหรับเดือนสุดท้ายของปีบัญชีหรือเดือนอื่น ๆ ของปีบัญชีที่เป็นปัญหาควรจะถูกเพิ่มเข้าไปในค่าเช่าของปีปัจจุบันและค่าเช่าที่ต้องชำระควรแสดงเป็นหนี้สินหมุนเวียน
ค่าคอมมิชชั่นในการขาย
ค่าคอมมิชชั่นในการขายสามารถจ่ายให้กับตัวแทนกรรมการหรือพนักงานขายตามยอดขาย ผู้ตรวจสอบควรตรวจสอบสิ่งต่อไปนี้ -
ข้อตกลงการขาย
อัตราค่าคอมมิชชั่น
การคำนวณค่าคอมมิชชั่น
บัญชีตัวแทนเพื่อทราบการชำระเงินล่วงหน้าให้กับตัวแทนค่าคอมมิชชั่นที่ครบกำหนดและค่าคอมมิชชั่นที่ต้องชำระ
การใช้ TDS กับมันและตรวจสอบว่า TDS ถูกหักในอัตราที่ครบกำหนดก่อนชำระเงินหรือไม่ ไม่ว่าจะฝาก TDS ทันเวลาหรือไม่
หลังจากปรับค่าใช้จ่ายทั้งหมดข้างต้นแล้วหากมีจำนวนเงินใด ๆ ที่ต้องจ่ายให้กับตัวแทนจะแสดงในหนี้สินหมุนเวียนเป็นค่าคอมมิชชั่นที่ต้องจ่ายและหากมีการชำระเงินส่วนเกินใด ๆ ที่จะแสดงเป็นสินทรัพย์หมุนเวียนแทนจำนวนเงินที่สามารถกู้คืนได้จากตัวแทน
น่าสนใจ
ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบดอกเบี้ยเงินกู้จากธนาคารเงินกู้ยืมจากบุคคลภายนอกเงินกู้ที่ไม่มีหลักประกันสถาบันการเงินเงินกู้ระยะยาวและดอกเบี้ยหุ้นกู้ เขาควรเห็นว่าการกันสำรองสำหรับดอกเบี้ยจ่ายควรระบุไว้ในสมุดบัญชีตามอัตราดอกเบี้ยที่บังคับใช้
เงินเดือนและค่าจ้าง
โดยปกติเงินเดือนและค่าจ้างสำหรับเดือนสุดท้ายของปีบัญชีจะจ่ายในปีบัญชีถัดไป ผู้ตรวจสอบควรยืนยันว่าควรหักเงินเดือนและค่าจ้างของเดือนที่แล้วเข้าบัญชีเงินเดือนและค่าจ้างและเข้าบัญชีเงินเดือนและค่าจ้างที่ต้องจ่าย
Cartage และ Freight
โดยปกติผู้ขนส่งจะจัดเตรียมใบเรียกเก็บเงินสำหรับค่าขนส่งหลังจากปิดปีบัญชี เป็นหน้าที่ของผู้สอบบัญชีที่จะต้องรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในปีการเงินปัจจุบันซึ่งก่อให้เกิดหนี้สินสำหรับสิ่งเดียวกัน
หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น
ความรับผิดที่อาจเกิดขึ้นอาจต้องชำระในอนาคตหรืออาจไม่สามารถชำระได้ในอนาคตขึ้นอยู่กับเหตุการณ์ ตัวอย่างเช่นหากมีบุคคลใดยื่นฟ้อง บริษัท มีความเป็นไปได้ที่นั่นอาจเป็นการเข้าข้าง บริษัท หรืออาจเป็นการต่อต้าน บริษัท ในกรณีที่ บริษัท จะตัดสินลงโทษ บริษัท บริษัท จะต้องจ่ายเงินจำนวนดังกล่าวตามที่ ศาลตัดสิน ดังนั้นหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นจึงกล่าวได้ว่าเป็นหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นได้
ในกรณีข้างต้นไม่มีการตั้งสำรองที่แท้จริงในสมุดบัญชี แต่เป็นเชิงอรรถของงบดุลจำเป็นต้องแสดงจำนวนหนี้สินที่เป็นไปได้
ทรัพย์สินที่อาจเกิดขึ้น
สินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้นจะไม่แสดงเป็นเชิงอรรถของงบดุล ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างของทรัพย์สินที่อาจเกิดขึ้น -
- การขอคืนภาษีรายได้ภาษีการขายภาษีสรรพสามิต ฯลฯ
- ทุนจดทะเบียนที่ไม่มีการเรียกเก็บของ บริษัท
- การอ้างสิทธิ์ในการละเมิดสิทธิ์สำเนา