監査-クイックガイド

監査の起源はイタリアにまでさかのぼることができます。1494年頃、ルカ・パチョーロは簿記の複式簿記システムを導入し、監査人の義務と責任について説明しました。

インドでの監査はさまざまな方法で説明されています-

「監査とは、定められた目的のために、企業のデータ、ステートメント、記録、運用、およびパフォーマンス（財務またはその他）を体系的かつ独立して検査することです。いかなる監査状況においても、監査人は、審査のために彼の前に提案を認識および認識し、証拠を収集し、それを評価し、これに基づいて、監査報告書を通じて伝達される彼の判断を策定します。」

- The Institute of Chartered Accountant of India

別の定義はそのようになります-

「監査は、損益計算書に示されている特定の期間の業績を確認するために、それらが作成された文書と伝票を使用して、企業の会計帳簿をインテリジェントかつ批判的に精査することです。貸借対照表に反映されている財政状態は、編集の責任者によって真に公正に決定され、提示されます。」

- J. R. Batliboi

インドでの監査

ここで、インドにおける監査の成長を理解しましょう。1913年のインド会社法は、監査人の資格を初めて規定しました。ボンベイ政府は、会計学の政府卒業証書（GDA）などの関連する学習コースを最初に実施しました。

会計と監査の統一基準を維持するために、1932年に監査人の証明書規則が可決されました。勅許会計士法は1939年にインドの国会によって制定されました。この法律は、インド勅許会計士協会が実施する試験に合格した場合にのみ監査を許可できることを規定しています。

以下は、インドでの監査に関連する他のいくつかのポイントです-

• インドのInstituteof Cost and Works Accountantのメンバーは、1956年会社法のセクション233-Bに従ってコスト監査を実施する権限があります。

• 1931年会社法は1956年会社法に置き換えられました。

• 監査役は、1974年会社（改正）法第224条に基づく特別決議によってのみ任命することができます。

簿記

簿記係は、体系的な方法で会計帳簿に日々の取引を記録します。簿記には以下が含まれます-

• Journalizing
• 元帳への転記
• 元帳勘定の合計と貸借一致

会計

会計の仕事は簿記が終わるところから始まり、以下を含みます-

• エラーの修正

• 試算表の作成

• 財務諸表の作成（取引および損益勘定と貸借対照表など）

監査

会計の準備は監査人の義務ではありません。「監査は始まり、会計は終わります」。監査人は、記録のチェックと検証のみに関心があります。審査員は、他者の業務の認証を目的として任命された有資格者です。

調査

調査は特定の目的で行われる場合があります。通常、事業の財政状態、詐欺や不正流用の程度、事業部門の収益力などを知るために実施されます。調査期間も1年を超える場合があります。調査は、資格のある公認会計士によって必ずしも行われるとは限りません。

監査役の資質

審査員は、以下の資格と資質を有している必要があります-

• 彼は資格のある公認会計士であるか、コスト監査を行うためにインド原価工場会計士協会の資格のあるメンバーである必要があります。

• 彼は仕事を効率的に行うために十分なスキルと資質を持っている必要があります。

• 監査人は、正直で、公平で、公平でなければなりません。彼はまた、勤勉で、十分な常識を持ち、他人の議論を聞く能力があり、体系的かつ系統的でなければなりません。

• 監査人は、提供された情報を理解できない事項について説明を求める必要があります。

• 彼の監査報告書は正確で明確でなければなりません。

• 疑わしい状況が発生した場合、彼は不正で詐欺的な人々を扱っていると想定する必要があります。

• 彼は会計原則と慣行についての完全な知識を持っている必要があります。

• 彼は、国内および国際的なすべての訴訟判決のノウハウを持っている必要があります。

• 彼は財務管理、産業管理およびビジネス組織の完全な知識を持っている必要があります。

• 彼は商法と会社法の最新の知識を持っている必要があります。

監査の範囲

監査の主な目的が不正の検出であった以前の時代と比較して、財務諸表の真実かつ公正な見方を決定する方法が強化されました。最近では、世界のほぼすべての国で、さまざまな法律や枠組みのある規則、および監査の規制が導入されています。インドでは、税務監査、コスト監査、経営監査、業務監査などに関連する法律も制定されています。

監査の主な目的は、財務諸表の正確性を証明し、エラーや不正を検出することです。

監査のテクニック

以下は、監査の一般的な手法です。

• 投稿とキャストのチェック。
• 資産の物理的検証。
• 利用可能な証拠を伴う取引の検証と調査。
• 会計帳簿の精査、
• さまざまな計算のチェック。
• 来年の繰越残高の確認。
• 銀行照合ステートメントのチェック。
• 監査人は、組織の内部および外部のソースから情報を取得できます。

監査の主な目的は、あらゆる組織の財務上の信頼性を確保することです。詐欺の検出は単なる偶発的なオブジェクトです。

独立した意見と判断が監査の目的を形成します。監査役の仕事は、会社法に定められた規則に従って会計帳簿が保管されていることを確認することです。監査人はまた、会計帳簿が会社の状況について真実かつ公正な見解を示しているかどうかを確認する必要があります。

以下は、3つの異なるタイプの詐欺です-

• 現金の不正流用
• 商品の不正流用
• アカウントの操作

現金の不正流用

現金の不正流用は、特に組織の所有者とレジ係の間のコミュニケーションが限られているかまったくない大規模なビジネスハウスで最も簡単な詐欺の方法です。以下は、横領または横領を行うことができるいくつかの方法です-

• 領収書や小口現金の盗難、労働者、債権者、購入などへの架空の支払いの提示。

• キャッシュブックに虚偽の支払いまたは超過支払いを表示する。

• を使用して Teeming そして Lading 方法では、任意の顧客から受け取ったお金をポケットに入れ、別の顧客から受け取ったお金を前者から受け取ったお金として表示できます。

• 現金販売はクレジット販売として表示できます。

ある人が行った作業が別の人によって自動的にチェックされるように、現金の受け取りと支払いは厳格な内部統制システムに従う必要があります。

商品の不正流用

商品の不正流用は、次の方法で行うことができます-

• 商品は、従業員によって、または従業員の助けを借りて盗まれる可能性があります。
• 返品のために顧客に虚偽のクレジットノートを発行する。

特に管理があまり警戒されておらず、簿記の健全なシステム、内部統制、および適切な証券システムが利用できない場合、商品の不正流用の検出は、お金の不正流用を検出するよりも困難です。商品の物理的な検証を管理するには、物理​​的な在庫と本の照合、および売買の慎重なチェックが必要です。

アカウントの操作

アカウントの2種類の操作は、主にトップマネジメントによって行われ、特定の目的のために一部の関係者を誤解させます。

• Showing higher profits −以下は、実際よりも高い利益を示した理由です。

  • 金融機関から信用を獲得したり、既存の信用を強化したり、会社のサプライヤーに信用力を示すため。

  • 株主の皆様の信頼を維持するため。

  • 会社の株式の市場価格を引き上げ、より高い価格でそれらを販売できるようにするために、株式のより高い配当を宣言することによってそれを行うことができます。

  • 獲得した利益に基づいてコミッションが計算される、より多くのコミッションを取得するため。

  • より高いレートで配当を宣言すること。

• Showing low profits −以下は、実際よりも低い利益を示している理由です。

  • 会社の直接税（所得税、富裕税）を回避または削減するため。

  • 低価格で株式を購入する。

  • ビジネスの他の競合他社に間違った印象を与えること。

アカウントの操作方法

アカウントの操作は、次の方法で行うことができます-

• Window dressingは、実際よりも優れているように見えるような方法での財務データの操作または誤った表現です。ウィンドードレッサーの方法のいくつかを以下に示します。

  • 終値の過大評価

  • 負債の過小評価または資産の過大評価

  • 当年度の購入および費用は、次の会計年度に繰り延べられる場合があります

  • 資本的支出としての収益費用の請求

  • 前年度の売上高およびその他の収入は、当年度の収入または売却として表示される場合があります。

• 過年度の秘密準備金を現在の会計年度に使用して利益を膨らませたり、秘密準備金を作成して現在の会計年度の利益を抑制したりすることができます。

• 在庫は過小評価または過大評価されている可能性があります。収入と売上が抑制または膨らむ可能性があります。経費と購入は抑制または膨らまされる可能性があります。

会計の操作もエラーとして表示されたり、簿記係の不注意の結果である可能性があるため、監査人はエラーの検出に十分注意する必要があります。

エラーは大きく次のように分類できます-

• 原則の誤り
• 省略の誤り
• 複製のエラー
• 委員会の誤り
• エラーの補正

原則の誤り

取引項目の記録が会計原則に従って行われない場合、それは原則の誤りであることが知られています。これらのエラーは試算表から追跡できません。これらのエラーは、意図せずに、またはアカウントを操作して利益を膨らませたり収縮させたりする目的で行われる可能性があります。

以下は、そのようなタイプのエラーの例です-

• 過剰または不十分な減価償却を提供する

• 未払い費用または前払い費用の引当金が間違っている場合

• 収入費用が資本的支出として扱われる場合、またはその逆の場合

• プラントおよび機械、株式、投資およびその他の資産の評価が会計原則に従って行われない場合。

• 受け取った収入が支払いをしている人の個人口座に入金される場合。たとえば、A氏から受け取ったコミッションは、コミッションアカウントではなく、A氏のアカウントに貸方記入されます。これにより、貸借対照表の債権者が増加し、損益アカウントの利益が減少します。

• 経費の支払いが、支払いを受ける人の個人口座に転記される場合。たとえば、A氏に支払われた家賃が、A氏の口座に誤って借方記入されると、利益が増加し、貸借対照表の債務者も増加します。

省略の誤り

会計帳簿に取引を記録する際の入力の省略には、2つのタイプがあります。

• 会計帳簿から取引が完全に省略されている場合、試算表に影響を与えることはなく、そのようなエラーの検出は困難です。以下はそのようなエラーの例です。

  • それぞれ購入日帳または販売日帳からの購入または販売の省略。

  • 未払いまたは未払いの費用の省略。

• 会計帳簿から部分的に省略されている取引の例は次のとおりです。

  • 購入日帳または販売日帳の合計が省略された場合、それぞれ購入または販売アカウントに転記されます。

  • 支払いまたは受領取引が省略され、現金帳から元帳勘定に記録された場合。

複製のエラー

重複のエラーの検出は非常に困難です。アカウントを適切かつ詳細に観察することで検出される可能性があります。たとえば、購入は購入請求書の元のコピーと複製コピーで2回記録される場合があります。また、任意の元帳勘定の合計を試算表に2回転記することもできます。

委員会の誤り

手数料のエラーは、元のエントリの帳簿に作成されたエントリが発生するか、元帳勘定が間違っています。次の例を見てみましょう-

• Rsのための商品の購入。25,000ルピーとして誤って入力されました。購入書で2,500。

• ABCompanyからのクレジット購入がBACompanyのアカウントに誤って入金されました。

• 間違った合計-購入日帳の合計はRsとして合計されます。1,21,500ではなく1,12,500。

• AB会社からの購入は、AB会社の口座に貸方記入し、購入口座から借方に記入する代わりに、誤ってAB会社の口座に借方記入されました。

エラーの補正

エラーの影響が別のエラーで補われる場合。補正エラーであることが知られています。このようなエラーは試算表には影響しません。たとえば、借方勘定と貸方勘定の合計がRsだけ不足しています。7,500。このタイプのエラーは両方を補正します。

エラーと詐欺の防止

監査人は、監査の完了後、会計システムに変更を加えるようにクライアントに提案することができます。また、監査人はエラーや不正を防ぐために直接何もできないため、内部統制システムを改善することもできます。

監査人は、彼に期待される専門的基準に従って監査を実施することが期待されています。彼は詐欺が存在しないことを保証することはできません。監査人は、これらの基準を確保し、それに従う必要があります-

• 内部統制システム

• 会計原則が守られているかどうかにかかわらず、商取引を記録している間

• 経営方針が守られているかどうか

• 会社法に定められた規定が会計帳簿の作成中に守られているかどうか

• 貸借対照表と損益勘定が懸念事項の真実かつ公正な見解を示しているかどうか

以下の要因により、監査人がエラーや不正の非検出に責任があるかどうかが決まります-

• 監査人は、監査のために定められた原則に従って監査する必要があります。

• 彼は彼の職業の一般的な基準に従って彼の義務を果たすべきです。

• 彼の監査中にエラーを修正する必要があり、不正は彼の監査レポートに反映されます。

• 何かがおかしいことを反映する単純なヒントでさえ、見落とされるべきではありません。

• 彼は、決算書の実質的な正確さを信じるべきです。

計画

監査人は、時間内に効率的かつ適切に作業を完了するために、作業を計画する必要があります。それに応じて作業を計画するために、監査人は以下を処理します-

• 会計システムとポリシー。
• 組織の内部統制システム。
• 監査手順の決定と監査作業の調整。

正直

監査人は公平な態度をとる必要があり、いかなる利益もありません。彼は自分の仕事に正直で誠実でなければならず、偏見や偏見なしに仕事をしなければなりません。

秘密

監査人は、監査中に取得したすべての情報の機密を保持する必要があります。彼は、クライアントの許可なしに誰とも情報を共有してはなりません。また、情報は、そうする必要がある場合にのみ、クライアントの許可を得て共有することができます。

監査証拠

監査人は、監査を実施する前に、監査証拠を収集するための実質的かつコンプライアンスの手順を順守する必要があります。実質的な手順を通じて、監査人はデータの正確性、完全性、および有効性に関する証拠を収集することができます。また、コンプライアンス手順を通じて、クライアントの組織で使用されている内部統制システムに関する証拠を収集する場合があります。

内部統制システム

組織内に適切な内部統制システムを維持することは、企業の主要な責任です。このような内部統制システムに基づいて、監査人は、監査を実施するために適用される性質、タイミング、および監査手順を決定することができます。

スキルと能力

監査は、訓練を受けた経験豊富で有能な人物によって行われるべきであり、監査スタッフは、会計、監査、および随時修正される法的規則および規制のすべての進展について更新されるべきです。

他の人が行った作業

監査人は他人の仕事に頼ることができますが、それを参照するときはデューデリジェンスを行う必要があります。彼は彼の報告の中でその参照の出所に言及するべきです。

ワーキングペーパー

監査人は、監査中に入手した必要なすべての文書を準備して保存する必要があります。これらの文書は、彼が監査証拠として使用することができます。

法的枠組み

すべての事業活動は、法的枠組みに規定された規則および規制に従って実行する必要があります。これは、利害関係者の利益と権利を保護するためです。

監査報告書

監査人は、監査証拠のレビューと評価に基づいて、組織の財務諸表に関する意見を表明する必要があります。

• 財務諸表は、許容可能な会計原則を使用して作成されています。

• 財務諸表は、関連するすべての法定要件に準拠しています。

• 重要事項はすべて開示され、財務諸表の適切な表示は法定要件に従って行われます。

以下は、さまざまな利害関係者に対する監査の主な利点です。

所有者および株主の皆様へ

• 事業の個人事業主および会社のパートナーは、監査済み財務諸表に依存することができます。

• 監査は、新規パートナーの入会時、パートナーの退職時または死亡時の評価およびビジネスの解決に役立ちます。これにより、企業内での紛争のリスクを回避できます。

• 監査済み財務諸表は、株主が会社の経営成績を判断する唯一の方法です。

管理のために

• 監査は、不正の検出とエラーの防止に役立ちます。

• スタッフの警戒を維持するのに役立ちます。最終的に彼らによって行われた作業は監査に行きます。

• 保険金請求は、監査済みのアカウントから簡単に見積もることができます。

• 経営陣は、財務問題において監査人の専門家のアドバイスを利用することができます。

• 異なる年の財務諸表の比較が容易になります。

• 納税義務の評価は簡単です。

政府のために

税務当局および他のすべての政府当局は、監査済み財務諸表に依存しています。裁判所でさえ、状況が要求するときに証拠としてこれらを受け入れます。

債権者のために

組織の債権者も監査済み財務諸表に依存しているため、事業体に与信限度額を付与します。

ほかの人のため

• 監査済みのアカウントは、保険会社が請求の解決のために簡単に受け入れることができます。

• 監査済み財務諸表は、銀行や金融機関に受け入れられ、ローンやクレジットファシリティの取得に役立ちます。

以下は、監査のいくつかの制限です。

• Rely on Experts −監査人は、固定資産の見積りと評価、および偶発債務の見積りについて、エンジニア、鑑定人、弁護士などの専門家に頼らなければなりません。

• Efficiency of Management−監査人は、クライアント組織で働く管理の効率性についてコメントしません。監査済み財務諸表を通じて、組織の将来の業績についてコメントすることはできません。

• Checking of All Transactions−特に取引数が非常に多い大規模な組織では、監査人がすべての取引を確認することはできません。監査人は、サンプリングとテストチェックに依存する必要があります。

• Additional Financial burden −組織は、監査を実施するための料金およびその他のそのような費用のために、追加の財政的負担を負わなければなりません。

• Not Easy to Detect Some Frauds −監査人にとって、偽造、虚偽表示、取引の非記録など、深く根付いた詐欺を検出することは容易ではありません。

この章では、監査のさまざまなタイプ/クラスとその基礎について学習します。次の表に、さまざまな種類の監査を示します。

基礎	タイプ
範囲	Specific Audit −現金監査、コスト監査、標準監査、税務監査、中間監査、詳細監査、管理監査、運用監査、秘書監査、部分監査、事後および保証監査などは、特定の監査の一般的なタイプです。 General Audit −内部監査または独立監査の場合があります。
活動	Commercial Non-Commercial
組織	Government Private
法的	Statutory −保険会社、電力会社、銀行会社、信託、会社、企業、協同組合。 Non-statutory −個人、企業、個人事業主など。
審査方法	Periodicals Continuous
誰が行うのか	内部監査 独立監査

ここで、監査の重要な分類について理解しましょう。

個人の監査

個人の収入源は、彼の投資、財産、株式、代理人としての手数料、利息収入などです。

以下は、誰かが監査を選択した場合の目的と利点です-

• 彼のすべての収入源からの正しい収入を知ること。
• 精度の保証。
• 詐欺や不正流用の防止と検出
• 所得税の査定に役立ちます。
• 会計士とエージェントの道徳的チェックを維持するため。

個人事業主の会計帳簿の監査

監査の範囲は、監査人と個人事業主との間の指示と合意に依存します。個人事業主は事業の個人所有者です。個人事業主は、監査の範囲を自分で決定します。

個人事業における監査の目的と利点は、個人の場合とほとんど同じです。以下はいくつかの追加の利点です-

• 彼の支出の適切なバウチャーと正確かつ正確な彼のアカウントの準備についての保証。

• 彼の事業収入と支出の真実で公正な状況についての保証。

• 彼の説明は、前の年と比較することができます。

パートナーシップ会社の監査

パートナーシップ会社の監査役は、パートナーが相互の同意を得て任命することができます。パートナーと監査人の間の相互合意は、後者の権利、責任、および監査の範囲に基づいています。パートナーシップ証書への言及は監査人にとって必須であり、パートナーシップ証書が沈黙している場合、彼は1932年のパートナーシップ法を参照する必要があります。審査員証明書には、以下に関連するポイントが含まれます-

• ビジネスの性質に応じたアカウントの信頼性。

• パートナーが監査範囲に課した制限や制限がある場合。

• 監査人が必要な情報と説明をすべて入手したかどうか。

パートナーシップ法の重要な規定

監査人は、パートナーシップ証書が沈黙している1932年のパートナーシップ法の以下の規定を参照する必要があります。

• 未成年者は、利益のためにのみパートナーとして会社に認めることができ、いかなる損失に対しても責任を負いません。

• 会社の所有物は、パートナーがビジネス目的で独占的に使用することができます。

• パートナーは利益と損失を平等に共有します。

• パートナーへの報酬や給与の権利はありません。

• パートナーが合意した金額を超えて資本を追加した場合、資本の6％の利息がパートナーに支払われます。

• 資本の利子は利益からのみ支払われます。

• 会社ののれんは、会社の解散時に会社の資産として扱われます。

• 会社の解散時、決算は以下の順序で行われます。

  • 利益がない

  • 資本不足

  • パートナーによる利益分配率の個別

政府監査

インド政府は、会計監査部門と呼ばれる別の部門を維持しており、この部門は、政府機関のみを担当するインドの会計監査院長が率いています。

政府監査の重要な機能

• ほとんどすべての政府部門では、支出を支払う前に事前の制裁措置を講じる必要があります。

• 支払いを行う前に、財務省職員が請求書の予備審査を行います。

• 政府の監査の性質は、大量の取引と莫大な支出のために常に継続的です。

• アカウントの大部分は、独立して機能するアカウントおよび監査部門によって作成されます。

目的

以下は政府監査の主な目的です-

• 支払いを行う際に、所定の規則および規制が遵守されていることを確認および確認するため。

• 支出が過剰にならないようにするため。

• 物理的な在庫、店舗、スペアを適切な評価とともにチェックおよび検証するため。棚卸は定期的に行われ、在庫台帳への在庫の記録は正しく最新のものである必要があります。

• すべての支払いが適切な権限によって認可されているかどうかを確認するため。

• 支出が公益のために適切な人によってのみ行われ、適切な人に支払われることを確実にするため。

• 当局の個人的な利益のために支出が発生しないようにするため。

• 効率と経済性のあらゆる種類の改善について提案すること。

• 他人に支払うべき金額が帳簿に適切に記録されていることを確認し、またそのような金額が定期的に回収されていることを確認するため。

法定監査

法定監査役の選任が義務付けられている場合は、監査役といいます。以下は、法定監査の本質的な特徴です。

• 監査人は資格のある会計士でなければなりません。

• 監査役の選任基準は法律で定められています。監査人の権利、義務および責任は、法令で定義されているとおりです。管理者はそれに変更を加えることはできません。

• 組織は、法定監査の範囲を制限することはできません。

• 法定監査は、株主および組織のメンバーに財政状態の真実かつ公正な見解を提供します。これは、株主が詐欺や不実表示から身を守るのに役立ちます。

• 法定監査は強制監査です。監査人は独立した人物であり、経営陣は彼の仕事を管理することはできません。

以下の利害関係者は、法定または強制監査の対象となります。

会社の監査

インドで初めて、1913年のインド会社法により、株式会社は有資格者（公認会計士）による会計監査を受けることが義務付けられました。任命、義務、資格、権限および責任は、1956年および2013年の会社法によって修正されます。

信頼の監査

公的信託法は、資格のある監査人による会計の強制監査を提供します。信託証書に定められた条件と条件は、信託の口座が維持される基礎です。信託の受益者は、信託口座を管理またはアクセスすることができないため、詐欺や不正流用の可能性が高くなります。

協同組合の監査

会社法は社会には適用されません。協同組合は、1912年の協同組合法に基づいて設立されました。資格のある会計士は、必要な専門知識を持っている必要があり、法律のさまざまな改正で更新する必要があります。監査人はまた、この法律の付属定款の知識を持っている必要があります。

他の機関の監査

銀行、保険会社、電力会社は、議会の特別法の規定に従って監査されます。

コスト監査

「原価監査とは、明らかに、原価計算書、原価計算書、原価計算書、および補助文書と主要文書を調査して、これらが製造原価の公正かつ真の見解を表していることを監査人に納得させることを意味します。これは当然、企業が採用している原価計算システムの妥当性とその実施の有効性を検討することを意味します。」

- J.G. Tickhe

コストとコスト変動の記録を完全に管理するには、資格のある原価計算士のサービスが必要です。大企業や製造部門は、原価計算の重要性を理解しています。原価監査人は、原価計算士が行った作業をチェックして、会計の正確さを確認します。

コスト監査の目的

• 原価計算の算術精度を検証します。
• 経営陣が生産とコストの変動について決定を下すのを助けるため。
• エラーや詐欺を検出するため。
• 原価計算部門を管理するため。
• 材料、労働力、機械の効率について提案する。

税務監査

1961年の所得税法のセクション44ABの規定に基づき、前年度の総売上高または総収入がRsを超えた場合、事業/職業を営むすべての人が自分の口座を監査する必要があります。ビジネスとルピーの場合は100ラック。職業の場合は25ラック。

事業または職業の損益計算書は、所得税法の規定に従って調整されるため、会計上の利益と税務上の利益は異なります。損益の差の理由は、以下の理由による可能性があります。

• 減価償却額

• 所得税法では、特定の費用は実際の支払いに基づいてのみ許可されており、プロビデントファンド、ESI、金融機関への利子、VAT /中央消費税、従業員関連の支払いなど

貸借対照表監査

貸借対照表監査は、アメリカ合衆国で非常に人気があります。貸借対照表監査は年次監査であり、損益計算書、資産、負債、準備金、引当金、株式、および剰余金に表示される名目勘定のすべての項目を対象としています。貸借対照表の監査も、高度なスキルを持つ会計士によって行われます。

継続的監査

継続的監査の下で、ビジネスのすべてのトランザクションは監査人によって定期的にチェックされます。トランザクション数が非常に多く、内部統制システムが効果的でなく、定期的なステートメントが必要であり、銀行のように会計年度の終了直後に最終会計が作成される大規模な組織では、継続的監査が必要です。

Advantages −継続的監査の主な利点は、記録の完全なチェック、最新のアカウント、スタッフのモラルチェック、および財務諸表の早期確定です。

Disadvantages −継続的監査の高コスト、監査人の機械的作業、頻繁な訪問によるスタッフとの不健康な関係の可能性などは、継続的監査の主な欠点です。

年次監査

取引件数が少ない組織では、監査人は通常、会計年度の終了後に来て、継続的なセッションで監査作業を完了します。中小企業の場合、年次監査で満足のいく結果が得られます。

Advantages−年次監査で監査人が行う作業は、組織とその人々の日常業務に影響を与えません。監査人は財務諸表と記録を完全に管理できます。他の利点の中でも、年次監査は費用効果が高いです。

Disadvantages−監査人が不在の場合、監査作業が不必要に遅れる場合があります。一度に完全な監査が行われるため、検出されないエラーや不正の可能性が高くなります。これは大企業にはお勧めできません。年次総会の遅れは、監査の遅れが原因である場合があり、これが年次監査の大きな欠点であることが判明しています。

部分監査

部分監査は特定の目的のためにのみ行われます。たとえば、現金帳の受領側または支払い側を確認する、現金販売を確認する、購入または費用のみを確認するなどです。部分監査を求める理由は、組織の経営陣に大きく依存します。

内部監査

内部監査は、独立した人物または会社の従業員によって行われる場合があります。内部監査人は、監査の資格がある場合とそうでない場合があります。内部監査は本質的に継続的です。会社法第144条に従い、内部監査人は同じ会社の監査役としての職務を遂行することはできません。

会社法の新しいセクション138に従い、特定のカテゴリーの会社に対して内部監査が義務付けられました。

• 特定の種類の会社または規定される可能性のある内部監査人を任命する必要があります。内部監査人は、公認会計士または原価計算士、あるいは会社の機能および活動の内部監査を実施するために取締役会が決定するその他の専門家です。 。

• 中央政府は、規則により、内部監査が実施され、取締役会に報告される方法と間隔を規定することができます。

内部監査人を任命するには、以下のクラスの企業が必要です。

• 上場企業。

• 以下の基準のいずれかを満たす非上場企業および民間企業。

基準	民間企業	非上場会社
売上高	Rs。前年度は200億ルピー以上	Rs。前年度は200億ルピー以上
払込済み株式資本	そのような基準は民間企業には適用されません	Rs。前年度は50億ルピー以上
未払いの預金	そのような基準は民間企業には適用されません	Rs。前会計年度の任意の時点で25クローレ以上
銀行または公的金融機関からの未払いのローンまたは借入	Rsを超えています。前会計年度の任意の時点で100クローレ	Rsを超えています。前会計年度の任意の時点で100クローレ。

経営監査

経営のすべての目的、方針、手順および機能の見直しを通じて、経営効率の全体的な改善を引き出すための努力がなされています。経営監査人は、経営技術に関する十分な知識と経験を有する者のみが選任することができます。

経営監査の目的

経営監査の主な目的は以下のとおりです。

• To help management in setting sound objectives.
• To ensure the fulfilment of objectives.
• To give recommendation about change in policies and procedure for better results.
• To help management in elaborating duties, rights and liabilities of the employees.
• To help management in establishing good and sound relation with outsiders.

Post & Vouch Audit

Under this audit system, we have checking of every single original entry and their posting in ledger along with, balancing and totaling. This audit system is only advisable in small business units; in big business houses internal Auditor do this job and Auditor just check the effectiveness of internal control system of that organization.

Audit in Depth

Audit in depth means detailed stepwise verification of some specific transactions; this helps an Auditor to understand the complete procedure of transaction as adopted by the organization to carry out any transaction. For example, to check the purchase transaction, an Auditor will check the quotations, purchase orders (P.O.), material receipt note (M.R.N), goods/material inspection note, bin card and stock ledger.

Interim Audit

Interim audit is done between two annual audits of an organization for a part of year. It enables the Board of Directors to declare interim dividend and also to determine interim figures of sales.

In this chapter, we will focus on the important aspects that have to be taken care of, before commencing a new audit.

Scope of Duties

Auditor should know the scope of duties as per the Companies Act in case of company audit and in any other case, he should discuss with the person who is going to engage him for audit.

Letter of Engagement

To avoid any misunderstanding with the client, an Auditor should procure an engagement letter. It is a contract between an Auditor and a client. This letter is a standard letter accordance with the established accounting practice and special assignment or task, if, any should be added to it.

Knowledge about Business, Accounting System, and Technical Detail

Complete understanding about the business of the client is desirable. An Auditor may gain knowledge through the following −

• He may visit a factory site to know the process of production and to understand the nature of material, labor and machine.

• He should read the available document there like Memorandum of Association or the partnership deed as the case may be.

• He should obtain a list of officers and staff along with their job profiles.

• He should study the complete accounting system of the client, the scope and effectiveness of internal control system and the list of books maintained by the client.

• To understand the nature of transaction, knowledge of technical aspects of business is must.

List of documents/schedule require from client

After doing all above preparation, an Auditor should give a list of documents or schedule required for audit purpose along with instructions. Following documents or schedule may be required to get auditing started −

• Stock statement with value and method of valuation.
• Schedule of debtors and creditors.
• Schedule of fixed assets.
• Schedule of prepaid outstanding expenses, expenditure and income.
• List of deferred revenue expenses.
• List of capital expenditure incurred during the relevant financial year.
• Investment schedule with cost of acquisition.

Audit planning is required for an Auditor to conduct an effective and efficient audit. Target of audit planning should be about the following −

• Time budgets
• Recruitment of audit staff
• Schedule about date of audit procedure

Base of Audit Planning

Audit planning should be based on the following −

• Complete accounting knowledge of client’s business
• Reliability of internal control system
• Programming of audit procedures and
• Co-ordination of staff

Development of Audit Plan

The following points need to be considered at the time of preparation of an audit plan −

• Auditor Engagement terms
• Statutory responsibility of Auditor
• Co-ordination with other Auditors
• Internal control system of branches and subsidiaries
• Reliability of internal control system of an organization
• To mark important audit areas
• Impact of legal rules
• Nature and timing of reports

Standard on Auditing 300 (SA 300)

The Standard on Auditing (SA) came into effect from 1^st April, 2008; this deals with the auditor’s responsibility to plan an audit of financial statements.

Scope	SA 300 deals with the Auditors responsibility to plan an audit of financial statements.
Objective	To plan the audit to perform it in an effective manner.
Effective	SA 300 is effective on financial statements for the period starts from 1st April, 2008
Preliminary Engagement Activities	Auditor shall communicate with predecessor Auditor, in case of change in Auditor. Auditor shall undertake performing procedures as per SA 220, evaluating compliance of ethical requirement as per SA 220 and establishing terms as engagement as per SA 210.
Planning Activities	To set the scope, directions and timing of audit which guide the development of audit program, the Auditor shall establish an overall audit strategy. Identify the characteristics of the engagement that defines scope. To Plan the timing of audit and the nature of communication, ascertainment of the reporting objectives of the engagement plan is required. Consideration of significant factors in directing the engagement team’s effort.
Documentation	Overall audit strategy. The Audit Plan. In case of any significant changes made the overall strategy or audit plan and reasons for such changes.

The success of audit plan depends on sound and solid audit Program. An audit plan is the Auditor’s plan of action. The audit Program is specially designed for each audit is a plan of the work of examination and a set of audit procedures. A written audit Program begins with the recognition of specific objectives followed by specification of procedure design to produce sufficient competent evidential matter.

An audit Program acts as a guide to arrange and distribute the work and also to check work against the possibility of omissions. Auditor should first prepare the preliminary audit Program for compliance testing of internal accounting control systems and substantive testing of accounting balance.

Compliance Test

There are two types of compliance tests to evaluate internal control system of an organization.

• Auditor observes control procedures that leave no trail of documentation.

• The second step involves the examination of documentation; this indicates the performance of control procedures.

Evaluation

Each major class of transaction and related assets perform the following steps to evaluate internal control system −

• Determination of the accounting control system that can prevent or detect errors and irregularities.

• To determine whether necessary procedures are prescribed and are being followed at satisfactory level.

• Evaluation of weakness about the nature and timing of other audit procedures and the necessary suggestion to the client in this regard is to be made by the Auditor.

• To consider the types of errors and irregularities that can occur.

監査プログラムの種類

以下は、2種類の監査プログラムです。

• Fixed
• Flexible

Fixed Audit Program−監査スタッフは、監査プログラムに記載されている指示に変更を加えることなく従う必要があります。すべてでさえ、特定の状況でその特定の組織に適用できるわけではありません。固定監査プログラムは本質的に非常に厳格であり、プログラムの変更や変更は簡単には不可能です。

Flexible Audit Program−柔軟な監査プログラムは、固定された監査指示ではなく、範囲の概要と従うべき手順のみを提供します。したがって、監査人は、内部統制システムおよびその特定の組織の他の状況に応じて、ニーズおよび要件に従って監査プログラムを開発、採用、および変更することを選択できます。

監査プログラムの利点

監査プログラムの利点は次のとおりです-

• 監査プログラムは、監査スタッフが実行できる監査作業を完全に網羅しています。

• 監査プログラムは、今後数年間のロードマップとして機能し、監査スタッフはこれを参照して、今後の行動方針を理解することができます。

• 監査プログラムは、監査アシスタントの職務が非常に明確であるため、監査アシスタントの効率を高めます。

• 監査は、監査プログラムを通じてより体系的になります。

監査プログラムのデメリット

監査プログラムのデメリットは次のとおりです。

• それは中小企業ユニットにとって大きな助けにはなりません。

• 監査は機械的になり、非効率的な監査アシスタントも監査プログラムの背後に避難する可能性があります。

• すべての組織の監査作業を同じにすることはできないため、監査プログラムをすべてのビジネスユニットに均一に適用することはできません。

販売/販売返品の監査プログラム

販売/販売返品の監査プログラムには、以下のレビューとチェックが含まれます。

• 顧客からの販売注文の受領から、生成された販売請求書に対する顧客からの支払いの受領まで、完全な会計システム。

• 該当する場合、VAT / CST /物品税やサービス税などの間接税エントリ。

• 株式評価。

• クレジットノートの生成と承認。

• 貸倒引当金。

• 受け取った分割払い、利息要素、およびレンタル購入システムで行われた販売の場合の未実現利益の会計仕訳。

購入/購入返品の監査プログラム

購入/購入返品の監査プログラムには、以下のレビューとチェックが含まれます。

• サプライヤーへの発注書の発行から、購入請求書に対するサプライヤー/債権者への支払いまで、完全な会計システム。

• 部門ごとの資材要求伝票のチェック。

• 購買依頼票と発注書の承認。

• 発注書と発注書の数量とレートの比較。

• 購入請求書を含む重要な内部記録。

• 在庫台帳の確認。

• 購入請求書による購入返品メモの確認。

• 間接税エントリが購入コストまたは仮払税額控除勘定、VAT / CST /物品税のCENVAT勘定、および該当する場合はサービス税に与える影響。

現金/銀行の監査プログラム

現金/銀行の監査プログラムには、以下のレビューとチェックが含まれます。

• キャッシュブックの転記と貸借一致を確認します。

• 維持されている場合は、小切手帳を確認してください。

• キャッシュブックで現金の領収書を確認してください。

• 関連するサポート請求書と一緒に現金支払い伝票を確認してください。

• 現金支払いの承認。

• 受け取った小切手/送金小切手の会計を確認してください。

• 銀行取引明細書および現金帳のエントリを使用して、現金引き出しエントリを確認します。

• 当事者による銀行への直接預金の確認。

• 銀行照合の確認。

• 現金の物理的検証。

給与/賃金の監査プログラム

給与/賃金の監査プログラムには、以下のレビューとチェックが含まれます。

• 組織図と役員のリストを収集します。

• 上記の給与のある従業員リストの承認。

• 従業員の雇用契約を確認します。

• 承認された給与と経費勘定を比較します。

• ストックオプション、ボーナスプラン、または従業員に適用されるその他のインセンティブに関する情報の収集。

• 従業員への株式の発行または予約に関する株式登録簿および株式発行記録のスキャン。

• 基本的な証拠を使用して、給与、インセンティブ、ボーナス、報酬などを確認します。

• ESI /プロビデントファンド/ TDSなどの組織に適用される法的手続きを確認および確認します。

昨年の監査プログラムは、来年の監査プログラムのガイドとして機能し、今年のこのプログラムの変更は、監査プログラムの変更と呼ばれます。柔軟な監査プログラムを変更することは困難ではありませんが、固定監査プログラムを変更することは非常に困難です。

監査ノートブック

監査スタッフが問題、質問、エラー、またはその他の重要なポイントを明確にするために管理する日記または記録簿は、監査ノートブックとして知られています。監査ノートの主な内容は以下のとおりです。

• 監査の開始日と完了日。

• 会社が管理している会計帳簿のリスト。

• プリンシパルオフィサーの責任を持つ組織図。

• 明確化と説明を求める採石場と、監査人の注意が必要なインポートポイント。

• その他の点監査人のスタッフは、経営陣または監査人との話し合いにとって重要であると感じています。

監査ワーキングペーパー

ワーキングペーパーは、監査人が監査の過程で作成した文書をサポートしています。ワーキングペーパーは、ペーパー、電子メディア、フィルム、またはその他のメディア上のデータの形式であり、要約、コメント、対応、および分析のファイルを指定します。その他のワーキングペーパーは、試算表、会計分析、固定資産のスケジュール、減価償却表、債務者と債権者のスケジュール、負債のスケジュール、前払金、銀行調整、株式評価、以前の監査レポート、監査プログラム、監査証拠、およびそれらの重要な採石場です。説明など

ワーキングペーパーは、過失監査の訴訟で必要な場合、監査人が弁護するために使用することもできます。

監査証拠書類

監査証拠のペーパーは、監査の質を強調しているため、十分に索引付けされ、明確で、完全で、有益である必要があります。監査中に得られた監査証拠とそれに対してなされた決定は、監査証拠文書の主要な内容を形成します。

監査ワーキングペーパーの目的

監査ワーキングペーパーは以下の目的を果たします-

• これらのペーパーには、監査レポートの作成に使用される基本的な資料が含まれています。

• 証拠書類は、監査作業の計画と実行に役立ちます。

• それらは、目的と監査の範囲の永続的な記録です。

• ワーキングペーパーには、監査観察をサポートするバックアップ資料が含まれています。

• 監査スタッフの作業を整理する際に監査人を支援および調整するため。

• ワーキングペーパーの助けを借りて、監査人は会計業務と組織の内部統制の弱点を知るようになります。

ワーキングペーパーの分類

ワーキングペーパーには、パーマネントペーパーとアドミニストレーティブペーパーの2つのカテゴリーがあります。

パーマネントペーパー

同じクライアントの論文を含むファイルがあります。これらの論文は何年にもわたって利用することができ、通常は以下を含みます。

• パートナーシップ証書または覚書、定款、またはPAN、VAT /中央売上税/物品税/サービス税登録書類のコピーなどの他の法定書類。

• 継続的に重要なドキュメント。

• 在庫評価や減価償却費などのポリシー文書。

• 以前の貸借対照表と監査報告書のコピー。

管理書類

以下の監査ワーキングペーパーが含まれている可能性があります-

• 任命状
• 内部統制、経営統制、EDP統制アンケート
• フローチャート
• 監査プログラム
• 試算表など

監査のために定めることができる厳格で迅速なルールや方法はありません。それはすべて、監査人の訓練と経験に依存し、状況にも依存します。監査役は、以下の点を考慮する必要があります。

特別なダニ

監査人は、転記、キャスト、繰り越し、銀行取引明細書、保証など、さまざまなクラスのトランザクションに特別なティックを使用する必要があります。

監査人は、カチカチ音をたてるために以下の注意事項を利用します-

• 異なる会社の同じクラスのトランザクションには、異なるティックを使用する必要があります。

• クライアントのスタッフは、これらのティックの意味を認識してはなりません。

• 同じ色を異なる期間に使用しないでください。

• 間違いを避けるために、作業はある程度まで完了する必要があります。

• 監査人は、ノートブックにすべての重要な合計、残高、およびその他の重要なポイントを書き留める必要があります。

• 監査人が特に小さな懸念事項で会計のバランスを取るように求められた場合、監査人ではなく会計士のように行動する必要があります。

• 監査人は鉛筆で書かれた数字を受け入れてはなりません。

• 継続的監査の場合、作業は特定の日付までに完了する必要があります。

定期点検

共通の記録や帳簿が監査人によってチェックされる場合、それはルーチンチェックと呼ばれ、キャスト、サブキャストのチェック、残高の繰り越し、その他の計算、元帳への転記、元帳のバランス調整、および元帳残高の試算表への転送が含まれます。 。

監査人が事務的な間違いや単純な詐欺だけを見つけることは役に立ちます。監査人は、日常的なチェックを超えて、すべての重大な間違いや詐欺を見つける必要があります。

テストチェック

監査人は、取引数が多い場合に懸念されるすべての商取引を調査し、物理的に検証することはできません。このような状況では、内部統制と内部チェックの十分なシステムが存在する場合、監査人はすべてのトランザクションをチェックする代わりにテストチェックを選択できます。テストチェックは、詳細なチェックの代わりに使用できるツールとして認められています。テストチェックは確率論に基づいています。テストチェックでは、以下の点を考慮する必要があります。

• 各クラスの代表的なエントリー数は、審査員が選択する必要があります。

• クライアントのスタッフは、監査人が採用したテストチェックの方法を知らず、理解してはなりません。

• テストチェックの方法は、来年の監査には適用されるべきではありません。

• トランザクションの期間とセクションのほとんどは、何年にもわたってカバーされるべきです。

• サイズの形で事前に決定されたサンプルがあってはなりません。

• 監査人は、サンプルを選択する際に重要性の概念を適用する必要があります。

• エラーや不正の可能性が高い場合、監査人はより注意を払う必要があります。

• 証拠の信頼性が低い場合、監査人はサンプルのサイズを増やす必要があります。

監督者

監督者は以下の職務を遂行します-

• 監査スタッフと連絡を取り合いましょう。
• 監査作業の進捗状況と完了を評価し、話し合います。
• 重要な問題について監査人のアドバイスを受けてください。
• 監査スタッフの職務を交代させます。

セクション監査アシスタント

セクション監査アシスタントは、次の職務を実行します-

• クライアントと監査人と連絡を取り合いましょう。
• ジュニアスタッフの仕事をチェックしてください。
• 監査プログラムを準備します。
• 円滑な監査作業を確保します。
• ジュニアスタッフにアドバイス、指示、ガイダンスを提供します。
• 法的要件が満たされているかどうかを確認します。
• 会社の資産、負債、資本構造を評価します。
• 資産および負債の評価を検証するため。

ジュニア監査アシスタント

ジュニア監査アシスタントは以下の職務を遂行します-

• ステートメントのスケジュールと調整を確認してください。
• すべてのサポートデータ、ドキュメント、およびペーパーを確認してください。
• 先輩の指示に従ってください。

監査員

監査員は以下の職務を遂行します-

• 転記、キャスト、繰り越しのチェック。
• その他の定期的なチェック。
• 先輩からの指示に従ってください。

監査人は専門家であるため、会計帳簿や懸念される財務諸表の調査に精通しています。監査人は、監査人が監査した会計帳簿および財務諸表について独立した意見を述べます。法律の観点から、彼は彼によって表明された意見に責任があります。したがって、専門家のアドバイスを与える前に、すべてのアサーションを監査人が注意深く調べる必要があります。

監査中、彼はできるだけ多くの監査証拠を収集し、収集した証拠を評価するように努める必要があります。

監査証拠を収集する手順

監査人は、以下の手順により、十分かつ適切な証拠を収集できる可能性があります。

コンプライアンス手順

財務諸表で行われた主張は、コンプライアンス手順から得られた監査証拠に基づいて調べることができます。これらのアサーションは、組織の制御システムの存在、有効性、および継続性に関連しています。

実質的な手順

アサーションは、実質的な手順から得られた監査証拠に基づいて調査されます。アサーションは次のとおりです-

• 取引、資産および負債に関連する記録の完全性

• 特定の日付における資産および負債の存在とそれらの適切な評価。

• 関連期間中のイベントの発生。

• 資産に関連する権利と義務。

• 認められた会計方針、慣行および法的要件に従った品目の開示および分類。

意見の形成

以下のステップは意見形成のプロセスに関与しています-

• アサーションの識別
• アサーションの評価
• 証拠の収集
• 証拠の評価
• 意見の形成

アサーションの識別

監査人は、次のことを報告する必要があります。

• 損益計算書は、その期間の真の公正な損益を明らかにします。

• 貸借対照表は、財務諸表の真実かつ公正な見解を表しています。

• 会計帳簿は、一般に認められている会計慣習および原則に従って維持されます。

アサーションの評価

アサーションの識別に続いて評価が行われます。アサーションは重要または重要ではない可能性があり、アサーションの重要性は、財務諸表に対する金額、性質、規模、および全体的な影響によって異なります。

証拠のコレクション

アサーションの識別と評価の後、監査人はアサーションをサポートするために必要なすべての証拠を収集する必要があります。

監査人は、収集された証拠が信頼できるものであることを確認する必要があります。以下の要因が証拠の信頼性を決定します-

• ソースが内部か外部か
• ドキュメンタリーまたはビジュアルであり、さまざまなソースからの証拠です

証拠の評価

以下のステップは意見形成のプロセスに関与しています-

• 証拠が十分かつ適切であるかどうか。
• その量、信頼性、妥当性、および関連性の調査。

意見の形成

上記の主張と証拠に基づいて、監査人は意見を形成し、この意見は信頼に値する専門家の意見と呼ばれます。

この章では、監査で使用されるさまざまな種類の証拠を理解しましょう。

会計システム

組織の会計システムは信頼できるものでなければなりません。フローチャートに基づいて、監査人は、トランザクションの各状態で発生するドキュメントについて知るようになる場合があります。組織内の内部統制システムの信頼性は、会計システムに由来する証拠の受容性を決定します。

物理的証拠

有形資産の場合、物理的な証拠が重要です。物理的な検証により、土地、建物、プラントと機械、家具と備品、手持ちの現金と在庫などの有形資産の実際の存在を証明できます。

証拠書類

証拠書類は非常に重要であり、証拠のほとんどは書類の形式です。以下は、さまざまな種類の証拠書類です。

• 組織外で作成されたが、クライアントによって保持されているドキュメント。たとえば、定期預金証明書は銀行への預金の証拠です。

• クライアントによって発行された小切手は、組織内から発信されたが外部に回覧された2番目のタイプの証拠です。

• 従業員に支払われる給与は、給与シート、タイムカードなどによってサポートされます。このタイプの証拠は、組織内から利用でき、内部統制システムによってサポートされます。

仕訳帳と元帳

ジャーナルの基本的なエントリは予約され、販売請求書、購入請求書、支払いアドバイスなどのソースドキュメントによってサポートされます。

元帳は、仕訳帳でサポートされている最終エントリの本です。

元帳は、取引勘定、損益勘定、貸借対照表などの財務諸表のベースです。

口頭による証拠

組織のさまざまな役員との話し合いは、口頭での証拠を生成するための基礎となります。監査人は、矛盾がないか注意深く観察する必要があります。彼はそれを調べる必要があります。

後発事象

後の後続のイベント Date of Balance Sheet非常に重要な証拠でもあります。たとえば、貸借対照表日以前の巨額の預金と貸借対照表日後の巨額の引き出しは、銀行の業績に疑問符を付けます。

状況証拠

状況証拠は直接的な証拠ではなく、状況に関連しています。たとえば、会社の従業員が結婚やパーティーに多額の費用を費やしたり、給料から得られる収入では不可能な高級マンションや車を購入したりすると、何かがおかしいという不確実性が生まれます。監査人は、特定の事実が必要な場合は、状況証拠を利用する必要があります。

比率

監査人が財務比率に変動を見つけた場合は、慎重に調査する必要があります。比率の比較は、異なる期間の同じ組織の場合もあれば、2つの組織間の比較の場合もあります。

コンピューター化された記録

コンピュータ化された会計システムが維持されているその組織の場合でも、証拠は同じままです。

監査人が財務諸表に関して意見を形成するための証拠は非常に重要です。監査人が適切な証拠を収集できない場合、監査レポートの信頼性が低下します。証拠を収集する方法は、監査手法と呼ばれます。以下は、いくつかの重要な監査手法です。

保証

監査人が証拠書類を用いて会計取引を検証する場合、それは保証と呼ばれます。監査人は、保証を通じて、記録の権限と信頼性を検証します。

確認

確認は、監査人がトランザクションの正確さを検証するために使用する手法です。たとえば、監査人は、顧客の帳簿に記載されている債務者の残高を確認するために、債務者から直接書面による声明を入手します。

和解

調整は、バランスの違いの理由を知るために監査人が使用する手法です。たとえば、クライアントの銀行取引帳と銀行取引明細書または通帳に表示される銀行残高の違いを知るために、監査人は調整明細書を作成します。同じ方法が債務者、債権者などに使用される場合があります。

テスト

テストは、会計データ全体から代表的なトランザクションを選択して、すべての項目について結論を出す手法です。

身体検査

身体検査では、手元現金、土地と建物、プラントと機械などの貸借対照表に表示される有形資産の物理的存在の検証と確認が必要です。

分析

分析は、重要な事実を分離し、それらの関係をさらに研究するために監査人が使用する手法です。

走査

会計帳簿をスキャンすることにより、経験豊富な監査人は、注意が必要なエントリを特定できます。これは、アカウントの精査とも呼ばれます。

問い合わせ

このメソッドは、トランザクションに関する詳細情報を収集するために使用されます。

投稿の検証

元帳から元帳勘定への転記を確認し、残高を確認するには、監査人が転記を確認する必要があります。たとえば、販売帳簿を確認するために、監査人は販売台帳から販売元帳への転記を確認する場合があります。彼はさらに、販売台帳と販売帳簿の残高を計算することができます。

フローチャート

フローチャート手法は、トランザクションの段階とトランザクションのすべてのレベルでのドキュメントの生成を決定するために監査人によって使用されます。

観察

監査人は、観察を通じて、組織のプロセスと手順の信頼性についてのアイデアを得ることができます。

この章では、内部統制が監査でどのように機能するかについて説明します。内部統制システムは、効率的かつ効果的な管理のための基本的かつ不可欠な要素の1つです。これは、財務または非財務の両方の組織の管理システム全体を対象としています。内部統制システムは、経営陣および監査人が目標と目標を効果的に達成するのに役立ちます。したがって、内部統制システムは、効率的かつ経済的な作業を保証するために、多くのチェックと制御をカバーしています。

管理には、財務管理と管理管理の2種類があります。財務記録の信頼性と資産の保護は、財務管理の一部です。これで、内部統制システムについて詳しく理解できます。

内部統制とは

内部統制は、組織の計画と、資産を保護し、会計データの正確性と信頼性をチェックして運用効率を高め、所定の経営方針の順守を促進するために企業内で採用されたすべての調整方法と手段で構成されます。

内部統制の目的

ここで、内部統制の目的をさまざまな観点から理解しましょう。

監査人の観点から

内部統制システムを調査・評価することは、監査役の立場から非常に重要です。内部統制システムを十分に理解するには、それをテストする必要があります。監査人は、監査が可能かどうかを判断する必要があります。可能であれば、監査の範囲を判断する必要があります。

クライアントの観点から

• 内部統制システムは、意思決定と事業活動の効率化に必要な信頼性の高い正確なデータを提供します。

• 適切な内部統制システムは事業資産を保護します。それがないと、会社の資産が盗まれたり、悪用されたり、誤って破壊されたりする可能性があります。

• 組織内の内部統制システムは、不履行の事業活動を阻止および停止し、事業を浪費から保護するために必要です。これは事業のすべての側面です。

• 内部統制システムは、規則と手順がビジネス担当者によって守られることを保証します。

内部統制の特徴

以下は、通常CROSSASIAと略される内部統制の主な特徴です。

• 有能で信頼できる人員
• 記録、財務およびその他の組織計画
• 組織計画
• 職務の分離
• Supervision
• Authorization
• 健全な練習
• 内部監査
• 算術および会計管理

内部統制の制限

以下は、内部統制に固有の制限です。

• 費用効果の高い制御システムを選択するという経営陣の決定は、内部統制システムの有効性を低下させる可能性があります。

• 内部統制システムを運用している権限者による誤用の可能性があります。

• 内部統制システムの目的は、経営陣の操作によって無効になる可能性があります。

• 内部統制システムは日常的な取引に関与しているため、不規則な取引は見落とされる可能性があります。

• 状況の変化は、内部統制システムの有効性に影響を与える可能性があります。

内部統制の範囲

以下は、一般的に優れた内部統制システムによってカバーされている主な分野です。

• Cash−ここでは、組織の支払いと受領に内部統制が適用されます。これは、現金の不正流用から保護するためです。

• Control over Sale and Purchase −資材の売買に関する取引の適切かつ効率的な管理システムでは、資材の取り扱いとその会計処理が必須です。

• Financial Control −会計、記録、監督の効率的なシステムを扱います。

• Employee’s Remuneration−内部統制システムは、従業員の記録と支払い方法の作成と維持にも適用されます。また、現金の不正流用を防ぐ必要があります。

• Capital Expenditure −内部統制システムは、資本的支出の適切な制裁と、意図された目的のためのそれの使用を保証します。

• Inventory Control −在庫の適切な取り扱い、動きの遅いアイテムやデッドストックの最小化、在庫の適切な評価、記録などをカバーしています。

• Control over Investments −内部統制システムは、購入、追加、売却または償還、投資収益、投資利益または損失などの取引の適切な記録に適用されます。

内部統制および監査人

監査人は、内部統制の健全なシステムが経営者の単独の責任であるという事実にもかかわらず、特定の規則と手順が彼が取り組んでいる事業部門によって守られていることを確認する必要があります。監査人は、そのような規則や手順を規定する権限を持っていないため、そうするように求められた場合、単に経営者を指導または支援することができます。システムへの依存度は、内部統制システムの有効性に依存します。したがって、監査人は、組織の内部統制システムをレビューおよび評価して、監査プログラムを準備する必要があります。

内部統制システムのレビュー

内部統制システムは、以下に説明するように、スター監査の前に監査人によってレビューされるべきです。

• 会計基準に従って記録されているかどうかにかかわらず、会計仕訳のシステムをレビューします。

• 現在の状況に応じて監査プログラムを組み立てる。

• 詐欺、エラー、間違いが見つかるかどうかはわかりません。

• 内部監査プログラムの存在をレビューし、内部統制システムの効率をチェックする。

• 経営陣によって提示されたレポート、記録、および証明書の信頼性を確認するため。

• 既存の内部統制システムに改善の可能性があるかどうかを確認する。

内部チェックは、内部統制システムの不可欠な機能です。これは、一方の人が行った作業がもう一方の人によって自動的かつ独立してチェックされるように、スタッフの職務を調整することです。

内部チェックの目的

内部チェックの主な目的は次のとおりです。

• 不注意、非効率、詐欺からビジネスを保護するため。

• 適切で信頼できる会計情報を確保し、作成するため。

• スタッフに対する道徳的圧力を維持するため。

• エラーや詐欺の可能性を最小限に抑え、コミットされた場合に早期にそれらを簡単に検出するため。

• 商取引が記録されないままにならないように作業を分割すること。

• 仕事の分業に応じてすべての店員の責任を固定する。

内部チェックの原則

内部チェックの原則を理解しましょう-

• Responsibility −さまざまなスタッフ間での業務の割り当ては、その職務と責任が慎重かつ明確に分割されるように行われる必要があります。

• Automatic check −ある従業員の別の従業員による作業の自動チェックは、優れた内部チェックシステムの一部を形成します。

• Rotation −ある座席から別の座席への従業員の異動またはローテーションは、適切な内部統制システムの下で従わなければなりません。

• Supervision −所定の手順と内部チェックは厳重に監視する必要があります。

• Safeguard −ファイル、有価証券、小切手帳を保護するために、内部チェックでも推奨されています。

• Formal Sanction −正式な制裁がなければ、確立された手順から逸脱することは許されません。

• Reliance −良好なシステムの下では、1人の従業員の信頼性が高すぎるべきではありません。

• Review −改善を導入するために、内部チェックのシステムを時々見直す必要があります。

内部チェックの利点

以下は、内部チェックの優れたシステムの利点です。

所有者の観点から

• 内部チェックの優れたシステムは、信頼できるビジネスの所有者に、正確で信頼性が高く、本物の会計記録とデータを提供します。

• 良好な内部チェックによる運用の経済性とシステムの全体的な効率は、より多くの利益をもたらす可能性があります。

監査人の観点から

• 内部チェックの効率的なシステムにより、監査役はトランザクションの詳細で詳細なチェックを回避できます。彼はテストチェックに頼ることができるので、内部チェックは監査人に便利さを提供します。

• 貸借対照表と損益勘定は時間を無駄にすることなく作成されるため、最終勘定の迅速な作成が可能です。

ビジネスのために

• Moral Check −他の従業員によるその後の各従業員の作業のチェックの知識があれば、エラーや不正の委託に対する優れたチェックが可能です。

• Detection of Errors and Frauds −これは、各店員の作業が別の店員によって自動的にチェックされ、最初から最後まで完全な作業を行うことができないため、エラーや不正の早期発見に役立ちます。

• Proper Division of Work −仕事の資格、経験、専門分野に応じて、スタッフのメンバー間で適切かつ合理的な仕事の分配が行われます。

• Increases Efficiency −優れた内部統制システムは、全体的な経済性と相まって作業の効率を高めます。

内部チェックのデメリット

内部チェックのデメリットについて説明しましょう-

• 中小企業の場合はコストがかかります。

• 内部統制システムが適切に組織されていないと、業務に支障をきたす可能性があります。

• より迅速な結果を重視するため、スタッフが製品や作業の品質を損なう場合があります。

• 監査人は、独自の手順でテストを実施しない場合、信頼することはできません。

監査人の業務範囲の性質と範囲は、組織の内部チェックのシステムによって異なります。内部チェックのシステムは、監査人が配置できる作業の信頼性を決定します。最終的な会計は外部監査人が最終的に責任を負います。

内部チェックシステムは、最終会計で問題が発生した場合に監査人の契約上の責任を軽減することはできません。したがって、取引全体を詳細にチェックするのは監査人の義務です。優れた内部チェックシステムは、監査人の詳細なチェックを軽減し、節約された時間を他のより重要な作業に利用することができます。

さまざまな側面に関連する内部チェックについてさらに説明します-

• 現金での支払い
• カウンターでの現金販売
• セールスマンによる現金販売
• 郵便販売
• 現金領収書
• Purchases
• Sales
• Stores
• 固定資産
• Investments

現金での支払い

現金支払いの内部チェックを行う際には、次の点を考慮してください。

• 小切手による現金支払いを除き、すべての支払いは、小切手、送金小切手、RTGS（即時グロス決済）、NEFT（全国電子送金）、またはその他の銀行モードで随時行う必要があります。

• 支払いを行う人は、現金の受け取りとは関係がないはずです。

• 同じ請求書またはバウチャーの二重支払いを避けるために、すべての支払い済みの請求書またはバウチャーには「支払い済み」のスタンプを付ける必要があります。

• 債権者からの残高の確認は直接行う必要があります。

• 支払いごとに現金の領収書を入手する必要があります。

• 小口現金での支払いについては、メインキャッシャーの代わりに小口キャッシャーが責任を負います。

• 小口現金はImprestシステムで維持する必要があります。

• 現金の領収書がない場合は、小口のレジ係から適切な請求書またはバウチャーを入手する必要があります。

• 小口現金帳は、キャッシャーが頻繁にチェックする必要があります。

• 銀行の照合は定期的に行う必要があります。

• 銀行に現金を預けるための支払い伝票は、現金を預ける人ではなく、キャッシャーが記入する必要があります。

Rsを超える支払いについては、1961年の所得税法のセクション40A（3）に基づいて与えられた規定に従います。20,000 /- 「査定対象者が支出を負担し、Rsを超える金額で支払われる場合。20,000 /-クロスチェックまたはクロスバンクドラフト以外の場合、そのような支出はすべて許可されません。」

カウンターでの現金販売

• 現金販売を行うことを許可されているすべてのセールスマンは、明確に境界を定める必要があります。

• 現金領収書を4部作成し、そのうち3部を顧客に渡し、そのうち1部を支払い時にレジ係に、1部を商品の配達時にゲートキーパーに渡してゲートから出ます。 1部はお客様が保持します。

• 3つの売上概要が作成されます。1つはセールスマン、2つ目はキャッシャー、3つ目はゲートキーパーで、毎日の現金売上を集計します。

• すべての現金販売は、支出や手数料を差し引くことなく、失敗することなく毎日銀行に預けられる必要があります。

• 受け取った現金（現金記録機による）、現金の売り上げ、銀行への預け入れ金額は同じである必要があります。

巡回セールスマンによる販売

• 事前に番号が付けられた大まかな現金領収書は、顧客からの債権回収または前払いのためにすべてのセールスマンに発行する必要があります。

• 最終的な領収書は、お客様に直接送信する必要があります。

• 営業担当者は、控除せずに、すべての現金を必ず本社に毎日預ける必要があります。

• アカウントの定期的な調整は、お客様と行う必要があります。

• 詐欺を避けるために、すべてのセールスマンは定期的に交換され、他の地域に異動する必要があります。

郵便販売

• 郵便販売は別の登録簿に記録されるべきです。

• 郵便販売に対して受け取った現金を記録するために、別の登録簿を維持する必要があります。

• 郵便で受け取った現金は、別途銀行に預ける必要があります。

• 販売および支払い台帳の定期的かつ注意深いチェックは、会社の役員が行う必要があります。

現金領収書

キャッシャーは、現金の領収書に関する次のタスクを処理します-

• 現金を受け取ったらすぐに現金の領収書を記録します。

• 彼は彼と一緒に現金を保持することを許可されていません。

• 彼はそれからいかなる支出もすることを許されていません。

• 現金の領収書は、毎日銀行に預ける必要があります。

• キャッシャーは、本に一次入力することを許可されるべきではありません。

購入

• 部門長が正式に署名した購買依頼書を発行して購入部門に送付し、購買依頼書に数量、品質、納期を明記する必要があります。

• 必要な材料についての問い合わせは、材料のさまざまなサプライヤーからの購入部門が行う必要があります

• 注文書は、サプライヤから受け取った最低見積もりに基づいて発行する必要があります。注文書のコピーは4つあり、1つはサプライヤ用、2つ目は店舗部門用、3つ目は経理部門用、4つ目は購入部門が保持する必要があります。

• 商品は、入荷時に適切な検査を行った後、店舗に送付する必要があります。店舗部門も関係部門に連絡します。

• 購入請求書を適切に確認した後、会計および支払いの目的で同じものを経理部門に送信する必要があります

• 発注書に基づいて、経理部門はその請求書を当社の経理帳簿に記録します。不一致がある場合は、購入部門に連絡して、デビットノートをサプライヤーに発行する必要があります。

• 支払期日に従ってサプライヤーに支払いが行われます。

販売

• 受注後、1部を発送部門に送付してさらに処理する必要があります。

• 受注後の発送部門は、受注に応じて資材を梱包します。

• 請求書の作成と検証は、受注に基づいて行われます。

• 入力は、顧客に送信する前に、商品の外部登録で行われます。

• 返品は商品内部登録簿に入力され、それに応じて顧客に同じクレジットノートが発行されます。

店舗

ストアはあらゆる業界の非常に重要で重要な部門であり、ストアの適切な管理は、在庫の盗難、盗難、誤用を防ぐために非常に重要です。店舗の内部チェックでは、以下の点を考慮する必要があります-

• 在庫を整理する必要があり、店舗の便利な場所もあらゆる業界にとって重要であるため、すべての店舗にすべての設備が備わっている必要があります。

• GRN（入庫ノート）の3つのコピーは、資材の受領時に発行する必要があります。1つは請求書と一緒に購買部門に送信され、2つ目は経理部門用、3つ目は店舗部門によって保持されます。

• 領収書は適切な場所に保管する必要があります。入庫および出庫については、適切な在庫会計が必要です。

• 定期的な棚卸しを実施し、在庫と帳簿の照合を確実に行う必要があります。不一致がある場合は、適切かつ迅速な対応が必要です。

• 材料が他の部門に発行される場合は、「材料転送ノート」に指定する必要があります。材料の返品はMRN（材料返品ノート）に記載し、顧客に発行する材料は販売に基づいて行う必要があります。請求書のみ。

固定資産

固定資産の購入は、固定資産への通常の追加、新規プロジェクト、または事業の拡大のためである可能性があります。固定資産は、収入を得るための永続的な性質のものです。つまり、土地、建物、プラントおよび機械、家具および備品、コンピューターおよび車両などです。

以下は、固定資産に関連する重要なチェックです-

• 資本的支出の制裁は、この目的のために、または適切な当局によって設立された委員会によって行われるべきです。資産を譲渡または廃棄する場合も、同じ手順に従う必要があります。

• 適切な会計記録を得るには、資本支出と収益支出を区別する必要があります。

• 固定資産台帳は、固定資産の数量、コスト、場所などに関するすべての説明を提供して維持する必要があります。

• 固定資産の物理的検証は時々行われるべきです。

• 固定資産の会計および減価償却は、インド勅許会計士協会が発行した会計基準-10に従って行う必要があります。

投資

投資を行う際には、以下の点を考慮する必要があります。

• 投資の売買は、許可された人のみが行う必要があります。

• 詳細な投資台帳を作成し、定期的に所有権文書の物理的検証を行う必要があります。これらのタイトルの文書は、会社の安全な保管場所に保管する必要があります。

• ブローカーの料金の正確さをチェックする必要があります。

• 配当利息、ボーナス、資本返済のための会計仕訳のチェックを行う必要があります。

• 投資の物理的な検証を行う必要があります。

この章では、監査における内部監査の概念を理解します。専門家のチームが組織の手順と運用をレビューし、コンプライアンス違反、管理の欠如、非効率などの場合、特に数千人の従業員が働いてさまざまな場所から事業運営が行われている大規模な組織では、それを経営陣に報告します。内部監査チームは、会計の専門知識だけでなく、組織行動および管理の機能領域の専門知識も必要とします。

法定要件

2013年会社法第138条による-

• 規定された1つまたは複数の会社のクラスは、内部監査人を任命する必要があります。内部監査人は、公認会計士または原価計算士、あるいは取締役会がその機能および活動の内部監査を実施するために決定するその他の専門家のいずれかです。会社。

• 中央政府は、規則により、内部監査が実施され、取締役会に報告される方法と間隔を規定することができます。

内部監査の範囲

内部監査人協会による内部監査の範囲は以下のとおりです。

• 資産の保護。

• 資源の経済的かつ効率的な使用。

• 情報の信頼性と完全性。

• 運用またはプログラムの確立された目的と目標の達成。

内部監査の目的

内部監査の主な目的は以下のとおりです。

• 有効な内部統制システムの有効性についてコメントする。

• 組織内の内部統制システムの改善について提案する。

• トップマネジメントが定めた方針や手順が守られているかどうかを確認します。

• 組織の資産が適切に会計処理され、保護されているかどうか。

• 組織が標準的な会計慣行に従っていることを確認するため。

• エラーや詐欺の早期発見と防止。

• 財務会計の正確性、正確性、信頼性を確保するため。

• 経営陣の特別な要請により調査を行うこと。

• 組織の責任が有効かつ正当であるかどうかを確認するため。

内部チェックと内部監査

内部チェックと内部監査は内部統制システム全体の一部ですが、内部チェックと内部統制には多くの違いがあります。

内部チェックV / S内部監査

基礎	内部チェック	内部監査
意味	これは、一方の人が行った作業がもう一方の人によって自動的かつ独立してチェックされるように、スタッフの職務を調整したものです。	内部監査は、この目的のために特別に任命されたスタッフによる会社のさまざまな業務と記録のレビューです。
オブジェクト	エラー、詐欺、または不正の可能性を防止し、最小限に抑えるため。	すでにコミットされているエラーや詐欺を検出するため。
タイミング	内部チェックは、トランザクションの過程で機能します。	内部監査は、さまざまなトランザクションの会計処理が完了した後に開始されます。
範囲	内部チェックの範囲は非常に限られています。	内部監査の範囲は非常に広いです。
スタッフ	職務の手配は既存のスタッフで行われ、内部チェックのために新しいスタッフは必要ありません。	内部監査を行うには、別のスタッフが必要です。
自然	内部チェックは、作業の進行状況を自動的にチェックします。	内部監査人は経営陣に報告し、さまざまな非効率性について改善を提案します。
関与	内部統制システムには、多数の従業員が関わっています。	内部監査を実施するために、メンバーが限られている小さなチームも監査を実施できます。
端末	内部チェックはデバイスのように機能し、作業をチェックし続けます。	内部監査は、作業をチェックするための装置です。

外部監査および内部監査

内部監査と外部監査の違いは以下のとおりです。

External vs. Internal Audit

基礎	外部監査	内部監査
予定	外部監査人の任命は法律により義務付けられています。彼は株主または政府のいずれかによって任命されます。	内部監査人の任命は任意であり、経営陣により任命されます。
状態	外部監査人は独立した人物です。	内部監査人は会社の有給従業員です。
範囲	外部監査人の業務範囲は法律で定められています。	内部監査の業務範囲と権利、義務および責任は経営者によって定められています。
オブジェクト	財務諸表がすべての重要な点で公正に提示されているかどうか、および該当する財務報告の枠組みに従っているかどうかについての保証。	内部監査の目的は、経営陣のニーズに応え、エラー、詐欺、不正行為を防止することです。
報酬	報酬は会社の株主によって決定されます。	報酬は会社の経営者によって決定されます。
デュレーション	外部監査は、最終勘定の作成後に開始されます。	内部監査は年間を通じて実施されます。
報告	報告書は会社の株主に提出されます。	内部監査報告書は経営陣に提出されます。
株主総会	外部監査人は、株主総会に出席する法的権利を有します。	内部監査人には、株主総会に出席する権利がありません。
監査手順	ほとんどの場合、外部監査人がテキストチェックを行います。	内部監査人は、主に会計帳簿と記録の詳細なチェックと検査を行います。
資格	外部監査人は、法律で定められている必要な専門的資格を持っている必要があります。	内部監査人には専門的な資格は必須ではありません。

最近では、監査人は記録の詳細な調査と検証に行くことができません。組織に効率的な内部統制システムが導入されたことにより、監査人は完全なデータからエントリの選択部分を選択して、完全なデータを判断します。

以前は、すべてのトランザクションをチェックし、エントリとビジネスの記録を確認するのが一般的でした。これは、現在の最新の監査システムではほとんど廃止されています。監査人が取引全体をチェックする法的義務はないため、監査人は、チェックを適用する範囲について自分のレベルで決定します。

監査サンプリングとは何ですか？

サンプリングは、概して、すべてのサンプルが、それが表す完全なデータとほぼ同じ特性を持っているという仮定に基づく手法です。サンプリングとは、類似したデータ全体から会計仕訳と記録の一部を選択して検証することを意味します。これは、監査人が母集団について結論を下すための合理的な根拠を提供します。

監査人は申請することができます test checks適切な内部統制システムが組織によって採用されており、会計および監査の専門家に広く受け入れられている場合。その中で、監査人は本のすべてのエントリをチェックする代わりに、選択的な検証に行きます。

間違いなく、この手法は、完全に信頼できる結果ではなく、ある程度の信頼性を提供する可能性があります。いずれかの組織に満足のいく内部統制システムがある場合、サンプル結果の信頼性はそれほど高くない可能性があります。

テストチェック

取引の性質、規模、重要性が基本であり、監査人は、チェックするエントリのサンプルを選択するための彼自身の判断のために心に留めています。通常、重大な影響があるアカウントと大量のエントリは徹底的にチェックされ、残高エントリはランダムにチェックされます。

この手法の利点は、チェックされていないエントリからエラーや不正が検出されても、財務諸表の公平性と真実性に重大な影響を与えないことです。開示、表示、会計基準、法律の規定および算術的正確性は、それに基づいて監査人が判断を下す他の側面です。

予防

テストチェック手法を適用するには、次の予防措置を講じる必要があります。

• テストチェック計画のために選択されたトランザクションには、バイアスがないようにする必要があります。

• テストチェックに含まれるトランザクションの数は、監査人の経験に基づいている必要があります。

• バウチャーチェックの目的は、承認、支払い、または帳簿への記録という明確な目的に基づいている必要があります。

• グループ内に多種多様なトランザクションがある場合、トランザクションはサブグループに分類される場合があります。

• 一部のトランザクションは監査中に特定する必要があり、それらは徹底的にチェックする必要があります。

• 監査中にエラーや不正が特定された場合は、さらに徹底的に調査する必要があります。

• 組織の内部統制システムを徹底的に調査して、テストチェックをどの程度適用するかを決定する必要があります。

• トランザクションの完全な手順と処理は、最初から最後まで検討する必要があります。

統計的サンプリングとは何ですか？

統計的サンプリングとは、以下の特徴を持つサンプリングへのアプローチを指します。

• サンプルアイテムのランダムな選択、および

• サンプリングリスクの測定を含む、サンプル結果を評価するための確率論の使用。

上記の特性のないサンプリングは、非統計的アプローチと見なされます。サンプリングアプローチが何であれ、サンプルはそれが表すより大きなデータに類似している必要がありますか？非統計的サンプリングは、科学的でも客観的でもありません。監査目的の信頼性は、統計的サンプリングで測定できます。

統計的サンプリングの利点

統計的サンプリングの利点は次のとおりです-

• 母集団のサイズの増加は、サンプルサイズの増加を意味するものではありません。

• 特定のリスクと精度の表示は、最小サンプルサイズの推定に関連しています。

• この手法には、人間の偏見との関連はありません。

• 最小限の労力、コスト、時間で、最大限の情報を提供します。

• サンプルは母集団全体を表します。

• 仕掛品や在庫の検証には、サンプルの誤差に基づいて総誤差を予測できるため、非常に便利な手法です。

制限事項

統計的サンプリングの制限は次のとおりです-

• 効果的かつ適切な内部統制システムがなければ、この手法は適切に機能しません。

• 適切なサイズとサンプルがないと、その結果は誤解を招く可能性があります。

• この手法は、より多くの時間とエネルギーを必要としますが、特定の状況では実用的ではありません。

統計的サンプリングの前提条件

以下は、統計的サンプリングの前提条件です。

• 母集団内のすべてのアイテムは、サンプリングのために選択される可能性が等しく、サンプルのために選択された各アイテムは等しく重要です。

• 監査人が財務諸表の真正性について意見を述べることができるように、適切なサイズのサンプルがなければなりません。

• サンプルは母集団全体を代表するものでなければなりません。

SA-530の重要なポイント

ここで、SA-530のいくつかの重要なポイントについて説明します。

サンプルデザイン、サイズ、テスト用アイテムの選択

監査サンプルを設計する場合-

• 監査人は、監査手順の目的と、サンプルが抽出される母集団の特性を検討するものとします。

• 監査人は、サンプリングリスクを許容可能な低レベルに低減するのに十分なサンプルサイズを決定するものとします。

• 監査人は、母集団内の各サンプリング単位が選択の機会を持つように、サンプルの項目を選択するものとします。

監査手順の実行

監査人は、選択された各項目について、目的に応じた監査手順を実行するものとします。選択した品目に監査手順が適用されない場合、監査人は交換品目に対して手順を実行するものとします。

監査人が設計された監査手順または適切な代替手順を選択された項目に適用できない場合、監査人はその項目を、統制のテストの場合は所定の統制からの逸脱、または虚偽表示として扱うものとします。詳細のテストの場合。

逸脱と虚偽表示の性質と原因

監査人は、特定された逸脱または虚偽表示の性質と原因を調査し、監査手順の目的および監査の他の領域に対するそれらの考えられる影響を評価するものとします。

監査人がサンプルで発見された虚偽表示または逸脱を異常であると見なした非常にまれな状況では、監査人はそのような虚偽表示または逸脱が母集団を代表していないという高度な確実性を取得するものとします。監査人は、虚偽表示または逸脱が住民の注意喚起に影響を与えないという十分な適切な監査証拠を取得するために追加の監査手順を実行することにより、この程度の確実性を取得するものとします。

虚偽表示の予測

詳細のテストのために、監査人はサンプルで見つかった虚偽表示を母集団に投影するものとします。

監査サンプリングの結果の評価

監査人は評価するものとする-

• サンプルの結果、および

• 監査サンプリングの使用が、より多くの母集団がテストされたと結論付けるための合理的な根拠を提供したかどうか。

サンプル選択の方法

サンプルの選択には以下の方法が使用できます-

• 体系的なランダムサンプリング
• 乱数表
• 層化ランダムサンプリング
• 全身サンプリング
• 偶発的なサンプリング

帳簿に作成された会計仕訳は、証拠書類によって裏付けられている必要があり、その証拠の検査は保証と呼ばれます。監査人は、保証の手法を使用して、会計仕訳の信憑性を判断します。適切な裏付けとなる文書が入手できない場合、監査人は誤り、詐欺、または操作について疑うすべての理由があるかもしれません。

したがって、監査は保証なしでは不完全です。

監査プロセスでは、証拠に基づいて、2つの主要な機能があります

• 証拠の収集-観察、確認、検査、調査を通じて。

• 証拠の評価-関連性、妥当性、妥当性を伴う。

保証の目的

保証の主な目的は次のとおりです-

• すべての商取引が会計帳簿に正しく記録されているかどうかを確認します。

• 記録されたトランザクションが証拠書類によって適切にサポートされているかどうかを確認する。

• すべての証拠書類が認証され、商取引のみに関連していることを確認するため。

• トランザクションにエラーや詐欺がないことを確認するため。

• バウチャーが内部チェックシステムのすべての段階で適切に処理されているかどうかを確認します。

• エントリが資本および収益の性質に従って記録されているかどうかを確認および確認するため。

• 会計取引の正確性を確認するため。

保証の重要性

保証は監査の基盤を形成し、監査人の義務の重要な部分を担っています。保証の過失の場合、監査人は責任を負います。不注意に保証をした場合、彼は義務から逃れることはできません。以下の点は、保証の重要性を示しています-

• 保証は、会計帳簿の元のエントリを渡すことと同様に重要です。元の入力が間違っている場合、それは会計入力のすべてのプロセスに影響を及ぼし、その影響は最終結果まで続きます。同様に、保証はすべての監査プロセスの基本です。

• 保証の効率が監査の成功を決定します。

• バウチングが検索とインテリジェントな方法で行われている場合、エラーや詐欺は簡単に検出できます。

• インテリジェントで忠実な保証は、財務諸表、つまり、あらゆる組織の損益計算書と貸借対照表の信頼性を確立します。

• 適切な内部統制システムが存在する場合、監査人は完全な保証の代わりにテストチェックを行うことを選択できます。

保証と定期チェック

定期チェックでは、すべての繰越のチェック、元帳勘定への転記、および勘定の貸借一致がカバーされます。保証には、機械的なチェックである定期的なチェックが含まれますが、保証は証拠書類に基づいて行われます。

バウチャーには、販売請求書、購入請求書、支払い領収書、支払い伝票などがあります。このような種類の証拠書類はすべて、バウチャーと呼ばれます。

バウチャーの種類

バウチャーには2つのタイプがあります-

• Primary Voucher−書面による補足文書の元のコピーは、プライマリバウチャーと呼ばれます。購入請求書、現金メモ、ペイインスリップなどのように。

• Collateral Voucher −原本で入手できない補足文書のコピーは、販売請求書の複製またはカーボンコピーのような担保伝票です。

バウチャーの例

トランザクション	バウチャー
販売	受注、売上請求書、商品の外部登録、現金領収書、銀行の支払い伝票など。
購入	見積書、発注書、購入請求書、商品の内部登録など。
現金での支払い	デマンドノート、現金領収書、現金メモなど。
受け取った現金	現金領収書、契約書、受取人とのやり取りなどの複製またはカーボンコピー。
銀行支払い	小切手、カウンターフォイル、銀行取引明細書など。
銀行チャネルを通じて受け取った支払い	銀行預金伝票、銀行取引明細書など。

保証に関する重要なポイント

保証に関しては、以下の点を考慮する必要があります。

• トランザクションの精度。

• トランザクションの信頼性。

• アカウントの適切な分類。

• バウチャーには適切なシリアル番号を付け、それに応じてバウチャーを配置する必要があります。

• チェックされたすべてのバウチャーには、記号の付いたチェックマークを付ける必要があります。

• 領収書の金額は、言葉と図で同じでなければなりません。

• 支払い期間は領収書に記載されている必要があります。

• 領収書には、「前払い」と明記する必要があります。

• 会計帳簿が取締役、マネージャー、パートナー、または会社の他の従業員の名前であるかどうかを確認および調査するため。

• バウチャーの適切な認証が会社の責任者によって行われるべきであることを確認するため。

• ファイルにバウチャーがない場合の調査。

• バウチャーの変更はすべて、関係する役員によって認証される必要があります。

• 保証は、特定の期間、一度に一度に完了する必要があります。

• すべての費用は監査人が検討する必要があります。

• 組織内に適切な内部統制システムが存在しない場合、監査人はテストチェックを選択すべきではありません。

• アカウントの分類を確認する必要があります。

• 現金購入は、現金購入とクレジット購入の2回記録しないでください。

• 監査人は、特定の取引について、会議で可決された決議を参照する必要があります。

• 監査人は、会計入力が資本および収益項目に基づいて行われていることを確認する必要があります。

• 監査人は、Rsを超えるすべての支払い伝票を確認する必要があります。5,000 /-は収入印紙を負担する必要があります。

従来の手動の会計システムでは、会計トランザクションの記録に多くの手順が含まれていました。現在のビジネスシナリオでは、多くの労働力とリソースを費やすことなく、非常に短い時間で多くの情報を取得できます。そのため、さまざまなマシンが会計トランザクションの記録と提示の作業を行っています。

機械化された会計の利点

• 会計トランザクションの記録にかかる時間とコストを節約できます。
• 機械は非常に効率的に動作するため、エラーの可能性が低くなります。
• それは仕事のスピードを高めます。
• 機械による会計はきちんと読みやすいです。
• 遅滞なく、最終的なアカウントはいつでも準備することができます。
• 内部統制システムと内部チェックのコストを最小限に抑えることができます。
• 任意のレコードの必要な数のコピーを簡単に入手できます。
• 昨年のデータや記録を遅滞なく希望の形で再現することができます。

機械化された会計のデメリット

機械化された会計には、独自の欠点があります。それらのいくつかは以下に言及されています-

• 初期段階でデータを誤ってパンチすると、誤った結果が生成されます。
• その下で維持されている緩いカードやシートは、裁判所によって受け入れられません。
• その中のエラーを見つけて修正することは非常に困難です。

機械化された会計および監査人

監査人は、機械化された会計記録の監査を行う際に、以下の点を考慮する必要があります。

• 彼は元のデータのパンチを確認する必要があります。
• 内部統制システムの精査は必須です。
• 彼は、実際の承認された会計取引が記録されることを保証する必要があります。
• 彼は、もしあれば、どんなエントリーでも必要とされる説明を得なければなりません。
• 彼は、マシンが正常で正常に動作しているかどうかにかかわらず、証明書を必要とします。

購入帳の保証

購入書の保証の背後にある主な目的は、すべての購入請求書が購入書に入力され、購入書に入力された請求書が実際に受け取った商品に反し、それらの実際の購入に対して支払いが行われることを確認することです。

さらに、クレジット購入の保証に関する監査人の主な任務について説明します。

購入のための内部統制

監査人は、組織の内部統制システムの適切性を研究する必要があります。購入のための通常の内部統制システムは以下のとおりです。

• 資材部門または店舗部門が必要な部門は、部門長の署名を得た後、購買依頼を購入部門に送信します。必要な材料の質と量は、求人に明確に記載する必要があります。

• 店舗または他の部門から承認された要求を受け取った後、購入部門はさまざまなサプライヤーからの見積もりを招待します。購入部門は、最高品質の製品を使用した最高の価格見積もりを選択します。

• 発注書は、最も有利な条件で商品を供給する準備ができている商品のサプライヤーに発行されます。注文書の1部は商品の供給者に、2部は店舗部門に、3部は経理部門に、4部は入荷部門に送られ、1部は購入部門自体によって保持されます。 。

• 入庫時に、発注書で商品の数量、価格、品質をチェックおよび検証した後、入庫部門によって資材受領書（MRN）が発行されます。資材は、資材受領書とともに店舗部門に送信され、MRNの各コピーが会計部門と購買部門に送信されます。

• 購入請求書とMRNの確認後、会計部門は支払いの請求書を渡し、支払いは支払い条件に従って会計部門によって行われます。

監査人は、上記のように完全な内部統制システムを検証する必要があります。

監査役の職務

監査人は、以下をチェックおよび検証する必要があります-

• すべての注文書の記録。

• 注文書を使用した購入請求書の数量、価格、および支払い条件の確認。

• 商品が実際に受け取られたかどうかの検証。

• 購入書への購入請求書の適切な記録に関する検証。

• 商品の購入は、会社のパートナー、取締役、または役員の個人的な使用ではなく、ビジネス目的でのみ行う必要があります。

• 監査人は、サプライヤーの決算書を確認する必要があります。

購入返品書の保証

購入品の品質や注文品の過剰供給などにより、返品される場合があります。監査役は、以下の点を確認する必要があります。

• 元の購入請求書番号、数量、価格、適用される税金などを記載したデビットノートまたは購入返品請求書を作成する必要があります。これらは、材料を購入した元の購入請求書に準拠している必要があります。

• 対応するクレジットノートをサプライヤーから受け取る必要があります。

• 別の返品帳を維持する必要があります。

• 返品請求書の金額の調整は、サプライヤーへの支払い時に行う必要があります。

委託ベースで送られた商品の保証

委託販売品の保証については、以下の点を考慮してください。

• 原則として代理店に委託販売された商品は販売ではありません。

• 販売のエントリは、商品が実際にエージェントによって販売された場合にのみ行う必要があります。

• 原則在庫（荷送人）の評価時に、代理人（荷受人）の倉庫にある売れ残りの商品も在庫と見なす必要があります。

• 委託で送られる商品の個別の帳簿は、荷送人が管理する必要があります。

• 年末に、荷受人は、年内に受け取った商品、販売した商品、および年末の売れ残り在庫を示すステートメントを送信します。

• 監査人は、プロフォーマインボイス、商品の外部登録などを確認する必要があります。

クレジットセールの保証

売上の大部分はクレジットベースで行われており、その内部統制システムは以下のとおりです。

クレジット販売の内部統制

• 注文した商品の詳細、顧客の名前、注文番号、注文した数量、発送のスケジュール時間、価格、配送方法、支払い条件、税金と保険の詳細を示す別の販売注文台帳を維持する必要があります。受注は、受領後すぐに登録簿に入力する必要があります。

• 販売注文は発送部門に送信されます。

• 発送部門は、お客様に送付する資料を手配します。

• 販売注文と発送シャランに基づいて、販売請求書が発行されます。

• 売上請求書は、外部レジスターと売上高帳の両方に入力する必要があります。

• 支払いは支払い条件に従って受け取られます。

監査役の職務

• 監査人は、上記のように販売の完全な内部統制システムを検証する必要があります。

• 販売請求書は販売注文で確認する必要があります。

• 販売登録簿は、販売請求書を確認します。

• 資本財の販売は、販売勘定に記録されるべきではありません。

• 手動請求の場合は、販売請求書の計算を確認する必要があります。

• 税金の会計処理は、物品税、サービス税、VAT、中央消費税などの特別勘定で行う必要があります。

• 販売請求書を販売帳に記録しないでください。

• 今年の売上のみを記録する必要があります。

• キャンセルされた請求書は、監査人の確認のために別々に保管する必要があります。

• 貿易割引の個別のエントリを渡すことはできません。売上高で調整する必要があります。

セールスリターンの保証

お客様が販売した商品を返品する理由はたくさんあります。材料の供給ミス、過剰量、標準品質以下などはほとんどありません。監査人は以下を注意深くチェックする必要があります。

• 個別の販売返品登録は、販売返品のために維持する必要があります。

• クレジットノートは、責任者から適切な制裁を受けた後に発行する必要があります。

• 商品の内部登録を確認する必要があります。

• 返品の理由を分析する必要があります。

• 商品の返品日は、デビットまたはクレジットノート、商品の内部登録で確認する必要があります。

• 店舗の記録を確認する必要があります。

• 顧客アカウントには、販売返品金額が入金されます。

• 期末在庫の評価時には、返品は「原価または市場価格のいずれか低い方」で評価する必要があります。

販売または返品ベースで販売された商品

ほとんどのオンラインショッピング会社は、セールベースまたはリターンベースでビジネスを行っています。顧客はオンライン注文を予約します。注文に基づいて、商品は宅配便または輸送手段を介して顧客に送られ、顧客は商品を受け取り、宅配便の少年に支払いを行います。 。商品の配送を承諾してお支払いいただいた後も、商品の品質にご満足いただけない場合は、通常、所定の時間（通常15日）以内に返品をさせていただきます。

監査人は、上記に基づいてすべてのプロセスと文書を注意深く検証し、次の点を考慮する必要があります。

• 売上請求書は、お客様から確認書を受け取った後、または規定の期限が切れた後にのみ発行できます。

• 販売または返品ベースで発送された商品は、販売の承認が得られなかった場合、または規定の期限が切れていない場合は、在庫切れと見なされます。

• 販売請求書のコピーがお客様に送付されます。

レンタル購入システムで販売された商品

レンタル購入セールを保証する際は、以下の点を考慮してください。

• コスト+利益であるレンタル購入価格で販売された商品。

• 分割払いでお支払いいただけます。

• レンタル購入販売の利益は、実際にリリースされた分割払いに基づいてのみ予約できます。

• 貸借対照表の利益引当金は、保留中の分割払いに基づいて行う必要があります。

• そのような引当金の金額は、債務者の口座から差し引かれます。

フォワードセール

将来のいずれかの日に特定の数量の商品を販売するために売り手と買い手の間で合意がある場合、それはフォワードセールと呼ばれます。監査人は、そのような日付より前に、顧客に商品を発送せずに販売を予約できないことを確認する必要があります。部分配送の場合、実際の販売に基づいて利益が部分的に計上される場合があります。

副産物の販売

副産物は製造時に自動的に生成されるか、主要製品の生産は副産物と呼ばれます。たとえば、マスタードケーキはマスタードオイルの副産物です。副産物の販売量が多い場合、または製品のコストから削減される場合は、販売を個別に処理することができます。業界の性質と量に応じて、監査人は経営陣と話し合った後、インテリジェントな監査プログラムを設定できます。

スクラップの販売

スクラップは、通常の生産過程で製品の製造中に生成されます。スクラップは販売可能なアイテムであり、それを扱うスクラップベンダーに販売されます。監査人は、保管条件、実際に生産されたスクラップの量、スクラップベンダーからの見積もり、販売数量、適用される税金、および受け取った支払いを確認する必要があります。

仕訳帳の保証

キャッシュブック、購入ブック、販売ブック、購入返品、販売返品ブックに加えて、次のエントリが仕訳帳に記録されます。

• エントリの開始と終了
• 税金および貸倒引当金のさまざまな規定
• 減価償却引当金
• 受け取った利息と支払った利息
• 転送エントリと調整エントリ
• 株式の割当、株式の募集、没収および失効した株式の再発行
• 資産の売買
• 受取手形、支払手形および手形の不名誉の記入

これらのエントリを通じて高官が不正を犯す可能性は非常に高いため、監査人はジャーナルトランザクションを監査する際には細心の注意を払い、監査中に必要なときに必要なすべての証拠書類を要求する必要があります。

その他の重要な側面

監査人は、取引取引を監査する間、常に注意を払う必要があります。同じことについて、以下の点を考慮する必要があります-

貿易の在庫

取引中の在庫の正確性と検証は、どの業界でも非常に重要です。ある年の終値は翌年の始値になるので、定期的にチェックすることが非常に重要です。開始在庫+購入-販売は終了在庫と同じである必要があります。この方程式は正しいかもしれません。何らかの理由で違いがある場合、監査人はその背後にある理由を確認して検証する必要があります。取引中の在庫を確認・確認する際には、以下の点を考慮する必要があります。

• 顧客へのサンプルと、処理、ロード、アンロード、火災、漏れなどの際の在庫の損失。

• 輸送中の販売または購入。

• セール返品は在庫から除外され、購入返品は在庫に含まれています。

• 販売または返品ベースで送受信された商品の非調整。

在庫は、年末の物理的検証に基づいて評価され、帳簿残高と調整する必要があります。取引中の株式を管理するための効果的な内部統制システムが必要です。

資本および収益項目

監査人は、資本項目と収益項目の区別に常に注意する必要があります。そうしないと、懸念の利益が過大評価または過小評価され、財務結果が組織の真実かつ公正な見解を示しません。

流動資産と架空の資産

流動資産の過大評価はより高い利益を表し、逆もまた同様です。たとえば、債務者のアカウントに不良債権を含める。価値のない架空の資産は、特許や無用の商標のように償却する必要があります。

監査人は、流動資産と架空の資産が実際に評価されるべきであることを確認する必要があります。そうしないと、利益が過小評価または過大評価されます。

現金領収書の保証（現金帳の借方）

以下の項目について、現金帳の借方に配置される現金領収書について説明します-

キャッシュブックの期首残高

キャッシュブックの期首残高は、年初の手元現金を表しており、前会計年度の貸借対照表から確認する必要があります。

債務者から受け取った現金

債務者から受け取った現金の検証については、次の点を考慮してください-

• 現金領収書のカーボンコピーまたはカウンターフォイルを確認する必要があります。

• 現金領収書にはシリアル番号を付ける必要があります。

• 受け取った現金は、実際に現金を受け取ったのと同じ日に入力する必要があります。

• 顧客に許可される割引は、責任者によって適切に承認される必要があります。

• 顧客および元帳勘定との通信を集計する必要があります。

以下は、現金の不正流用に使用されるさまざまな方法です。

• 顧客から受け取った現金が帳簿に記録されておらず、現金の領収書が発行されない場合があります。

• 実際に受け取った金額よりも少ない金額の領収書の発行。

• 使用する teeming and lading方法; 帳簿に記録されていない顧客から受け取った現金と、後で同じ顧客または帳簿に記録された別の顧客から受け取った現金など、お金を悪用することは非常に一般的な方法です。

他人によるローンの返済

他人によるローンの返済は、次の方法で確認できます。

• 受け取った利息と利息の計算は、受け取った利息勘定に貸方記入する必要があります。

• 当事者が銀行に直接預け入れた場合の銀行取引明細書からの確認。

• カーボンコピーまたは現金領収書のカウンターフォイルのチェック。

• Rsを超えるローンの支払いとして所得税規則に違反してはならないことを保証するため。20,000 /-現金での返済はできません。小切手、送金小切手、NEFT、RTGS、またはその他の利用可能な銀行チャネルを介して行う必要があります。

家賃を受け取りました

• 賃貸借契約書または賃貸借証書を確認するため。

• 賃貸収入が複数の物件から得られる場合は、物件ごとに個別の勘定を維持する必要があります。

• 監査人は、12か月すべての家賃が受領されているかどうかを確認する必要があります。

• 家賃の額は、家賃証書またはリース証書から確認する必要があります。

• TDS（源泉徴収税）が当事者によって控除される場合、TDSの適切な会計処理が必要です。

投資の売却

• 売上収益が銀行口座に到達したかどうかを銀行取引明細書で確認します。

• 投資がブローカーを通じて販売されている場合は、ブローカーの手数料、メモ、またはデビットメモを確認します。

• 資本の領収書と収入の領収書に対して別々の会計が行われていることを確認するため。投資の売却による配当または損益は収益の受領であり、投資費用の売却代金は資本の受領として計上する必要があります。

サブスクリプション

サブスクリプションはクラブのメンバーから受け取られ、サブスクリプションを保証する際に監査人は次の点を考慮する必要があります-

• サブスクリプションレジスタを確認する必要があります。

• その年に受け取ったサブスクリプションと受信可能なサブスクリプションの検証。

• 現金領収書のカウンターフォイルを確認する必要があります。

固定資産の売却

• 取締役会の議事録を確認する。

• 売買契約または売買契約。

• 販売がエージェントを通じて行われる場合のエージェントアカウントの確認。

• 固定資産の売却による利益または損失は、収益勘定に計上する必要があります。

• 固定資産の売却の承認。

• 固定資産の売却代金は、固定資産の売却費用を差し引いた後、固定資産勘定に貸方記入する必要があります。

受け取った利息と配当

• 小切手で受け取った配当金の場合の配当金の検証のためのカバーレターと一緒に配当金ワラントレターの検証。

• 配当金が銀行口座に入金されている場合の銀行取引明細書の確認。

• 担保権は、証券スケジュールから保証することができます。

• 定期預金の利息は、銀行の明細書とTDS証明書から確認できます。

• 会社が融資を行った部外者から受け取った利息は、TDS証明書とともに当事者の口座明細書から確認できます。

• 未払いの利息に備えて準備する必要があります。

• 受け取って発生したすべての利息は、会計帳簿に適切に計上する必要があります。

受け取ったコミッション

• コミッションの受領に基づく合意の検証。

• 売掛金の計算。

• 受け取ったコミッションは、カウンターフォイル、銀行取引明細書、現金領収書などから確認する必要があり、コミッションの引当金は、会計帳簿に正しく計上する必要があります。

• 「委託販売品の販売」の売掛金は、販売口座から確認する必要があります。

レンタルで受け取った分割払い-購入セール

• 賃借・売買価格、割賦回数、利率等の売買契約の検討。

• 元本と利息の分離を行い、両方を別々に会計処理する必要があります。

• レンタル購入での売却益は、その年に受け取った分割払いに基づいて適切に計算する必要があります。

現金支払いの保証（キャッシュブックのクレジット側）

債権者への支払い、現金で発生した費用、その他の支払いはすべてキャッシュブックのクレジット側に表示され、現金の不正流用の可能性が非常に高いため、監査人は現金の支払いを保証する必要があります。

さまざまな種類の現金支払いについて、次の点を考慮する必要があります-

期首残高

会社の現金がマイナスになることはないため、キャッシュブックの期首残高はクレジットされませんが、クレジットバンクの残高は、銀行からの当座貸越口座または銀行から認可された現金クレジット制限の利用を表します。

債権者への支払い

債権者への支払いは、以下によって検討される可能性があります-

• 債権者が発行した領収書。

• 債権者が全額および最終決済として支払われた場合、残高がある場合は、債権者の元帳勘定に表示されます。この金額は、受け取った割引にクレジットされます。

• 債権者に前払いが行われた場合は、それを明確に記載する必要があります。

• 債権者の口座明細書。

給与の支払い

組織内の内部統制システムの適切性に応じて、監査人は自分の監査プログラムを決定します。監査人は以下を確認することが非常に重要です-

• 従業員の出席記録と給与台帳。

• 新入社員のアポイントメントレター。

• 今月の給与と先月の給与を比較し、異常な金額の変化があった場合は、監査人が確認する必要があります。

• 前払金、ローン、罰金、資金、保険、TDSなどによる控除額の変更。

賃金の支払い

監査役は、賃金の保証時に、現金の不正流用を避けるため、以下の点を確認する必要があります。

• 内部統制システムの妥当性。

• 許可されているよりも高いレートでの賃金の支払い。

• 今月の元労働者への支払い。

• 前払金またはその他の控除額の減額または非控除。

• 架空の労働者への支払い。

• 職務を欠いた労働者への支払い。

• 賃金表は賃金台帳と比較する必要があります。

• 今月の賃金と先月の賃金の比較と適切な検証は、特別な通常の変更のためにそこにあるはずです。

• 臨時労働者への支払いの詳細な検証。

• 未払い賃金の治療会計処理の保証と検証。

プラントおよび機械の購入

監査人は、以下の点に注意を払う必要があります。

• 機械の請求書を購入します。

• 運賃の内向き料金、設置料金、建設および試運転料金は資産計上する必要があります。

• 物品税規則に従った物品税の取り扱い。

土地と建物の購入

土地と建物の購入は次のように保証することができます-

• 土地を借地権で購入する場合の借地権契約の検討。

• 支払いはリース期間ごとに行う必要があります。

• 借地権を取得するために発生したすべての費用は、それぞれの不動産口座に借方記入する必要があります。

• 資産が自由保有ベースで購入された場合、監査人は輸送証書を調査する必要があります。

• 支払いの確認のために、監査人は支払い領収書と譲渡証書を確認することができます。

家賃の支払い

監査人による家賃の確認については、以下の点を考慮してください。

• 賃貸証書。
• 家主からの家賃領収書。
• 年末の未払い家賃の引当金。

保険料

保険料の確認については、以下の点を考慮してください。

• 保険会社が発行する保険証券。
• 保険料領収書
• 保険料は会社の役人とは関係ありません。

所得税

収入の検証のために以下を考慮してください-

• 事前税チャラン
• 自己申告税シャラン
• 所得税要求通知
• 評価順序

消費税

物品税の検証については、次のことを考慮してください。

• 物品税の割合
• 物品税の確認のための物品税記録と売上請求書

販売手数料

販売委員会の検証については、次のことを考慮してください-

• 販売契約。
• 販売手数料率。
• 販売に基づく手数料の計算。
• エージェントが発行した現金領収書。
• 支払手数料の引当金

ディレクターズフィー

取締役会費の検証については、以下を考慮してください。

• 取締役は、取締役会に出席するための料金を受け取ります。
• 出席記録の検証。
• 取締役によって正式に承認された支払い領収書の検証。

現金取引の内部統制システム

以下は、優れた内部統制システムの主な特徴です。

• 受け取ったすべての現金はすぐに会計処理する必要があります。

• 受け取ったすべての小切手は、受け取ったらすぐに通過する必要があります。

• 現金の領収書は債務者に発行されるべきであり、口座の毎日の照合は、債務者が毎日現金を支払う場合に行われるべきです。

• すべての現金領収書は、毎日銀行に預ける必要があります。

• 銀行照合口座は定期的に作成する必要があります。

• 小切手以外の支払いは、小切手で行う必要があります。

• 債権者への現金支払いごとに現金領収書を取得する必要があります。

• 現金支出は、適切で本物の請求書またはバウチャーによって適切にサポートされるべきです。

元帳勘定の種類について説明することから始め、それらの検証と他の勘定の検証に進みます。

個人元帳アカウント

すべての個人アカウントはこのカテゴリで開設されます。トランザクションの数が非常に多い大規模な組織では、個人元帳がさらに2つの元帳に分割される場合があります-

• 購入元帳
• 販売台帳

購入元帳

購入元帳は以下から検証されます-

• 昨年の債権者残高
• キャッシュブックと銀行通帳
• 購入登録
• 返品書を購入する
• 請求書の支払い可能な本
• ジャーナルおよびその他の関連書籍

監査人は、以下を注意深く確認する必要があります-

• 元帳勘定へのすべての伝票の転記は、漏れなく行う必要があります。

• すべての期首残高の検証は、昨年の貸借対照表で適切にチェックする必要があります。

• 債権者の残高が借方残高を示している場合、それは彼に行われた前払いが原因である可能性があります。監査人は、前払いに対する資料が受領されているかどうかを確認する必要があります。

• 債権者の定期的な声明は調整されるべきです。

• 内部統制システムの検討。

販売台帳

販売台帳は以下から検証されます-

• 昨年の債務者の残高
• 現金通帳と通帳
• セールスレジスター
• セールスリターンブック
• 受取手形の本
• ジャーナルおよびその他の関連書籍

監査人は、以下を注意深く確認する必要があります-

• 現金および通帳、販売台帳、売掛金台帳、販売返品台帳、および仕訳帳からの元帳勘定へのすべての伝票の転記を確認する必要があります。

• 期首残高、鋳造、繰り越された残高の検証は慎重に検討する必要があります。

• 債務者の口座のクレジット残高は、商品の供給に対して受け取った前払いを表す場合があります。監査人は、それに対して資料が提供されているかどうかを調べて確認する必要があります。

• 債務者からの定期的な勘定の照合は、必ず行う必要があります。

• 貸倒引当金を計上する必要があります。

• 信用政策の見直しと検討は時々行われるべきです。

• 補助帳簿から元帳勘定への転記を確認します。

• 計算のチェック。

• 顧客口座の債務者残高の真実性を確認します。

• 内部統制システムのレビュー。

非個人的な元帳アカウント

すべての名目勘定、実勘定、および資本勘定は、非個人的な元帳勘定に分類されます。損益勘定（名目勘定）が損益勘定に振り替えられます。

資本勘定、実勘定、債務者および債権者勘定は貸借対照表に転送されます。次の手順は、非個人的な元帳アカウントの監査に関係しています-

• 期首残高は、昨年の貸借対照表から確認する必要があります。

• 補助帳簿（販売帳、購入帳、販売返品帳、購入返品帳）の残高を元帳勘定にタイムリーに転記します。

• 合計と鋳造のチェック。

• 試算表に振り替えられた残高、試算表の借方と貸方のチェックを集計する必要があります。

• 組織内の内部統制システムの妥当性のチェック。

未払い資産

会社の正しい利益または損失を示すために調整エントリを渡しますが、今年度の費用と収入を含める必要があります。したがって、監査人はすべての未処理のエントリをチェックする必要があります。以下は未払いの資産です-

前払費用

これらの費用は来年に向けて前払いされるため、真の財務結果を得るために当年度の損益計算書に借方記入しないでください。

例えば; 固定資産の保険は通常年払いで、10月に1年間保険料を支払った場合、今年度の保険は10月から3月まで計算され、4月から9月までは前払い保険として扱われます。 。プリペイド保険は、貸借対照表の流動資産の先頭にプリペイド費用として表示されます。

監査人は、すべての名目勘定を保証して、正しい金額の費用が損益勘定に借方記入されているかどうかを確認する必要があります。前払い費用の他の例は次のとおりです。

• 家賃と税金
• Subscription
• 年間保守契約等

売掛金

以下は、売掛金の例です。

• 利息が発生したが、支払期日が到来していない
• 課税請求
• Commission
• まだ受け取っていない会社による宣言された配当

正しい数値に到達するには、上記のすべての収入をその年の損益勘定に含める必要があります。

繰延歳入支出

繰延歳入支出の例を以下に説明します-

予備的支出

新会社設立時に予備費が発生します。これらの費用は多額であり、主に販促目的で発生します。これらの費用の性質は資本ですが、実際には資産を表すものではないため、3年から10年の期間にわたって均等に分割して損益計算書から償却する必要があります。

広告と販売促進

これらの費用は、新規事業の立ち上げ時または新製品の市場投入時に発生します。これらの費用は貸借対照表に資産として表示され、いくつかの会計期間にわたって損益計算書に償却する必要があります。

重い修理

固定資産の大規模な修理の費用は、これらの費用が発生した年の損益計算書に借方記入されないものとしますが、他の繰延収益費用と同様に年数に分散する必要があります。プラントの生産能力の増強、または非常に古く、寿命を延ばすためにかなりのオーバーホールまたは修理が必要な機械の現在の生産能力を維持するために、プラントおよび機械の修理に多額の費用が発生します。

繰延収益費用の他の例は次のとおりです。

• 債券の割引が許可されています
• 実験的支出
• 研究開発費
• 鉱山の開発費

未払いの負債

事業の過程で発生するいくつかの費用と負債があります。これらは支払期日ですが、問題の会計期間が終了するまで支払われません。監査人は、これらすべての費用と負債を確認し、これらすべての費用を当年度の損益に含めて、会社の真の損益に到達する必要があります。

以下は、未払いの費用と負債の主な例です-

監査料

監査手数料は、監査が実施された同じ年の損益計算書に借方記入されます。主な監査業務は会計年度の終了後に開始され、財務諸表の確定は次の会計年度に行われることは間違いありませんが、そうすることは広く受け入れられている慣行です。また、監査業務が実際に行われる翌年には、監査手数料を損益計算書に借方記入する必要があるとの議論もあります。前者の場合、監査手数料は借方に記入され、支払われる監査手数料は貸方に記入されます。

購入

購入した商品が当会計年度に受領され、同じものの請求書が来年に受領される場合、購入は借方に記入され、未払いの負債は貸方に記入される必要があります。

家賃

工場敷地内、オフィスビル、倉庫等の家賃は月額でお支払いいただきます。監査人は、会計年度の最終月または当該会計年度の他の月の未払いの家賃を当年度の家賃に追加し、支払われる家賃を流動負債として表示する必要があることを確認する必要があります。

販売手数料

販売手数料は、販売に基づいて代理店、取締役、またはセールスマンに支払われます。監査人は以下を確認する必要があります-

• 販売契約

• 手数料率

• 手数料の計算

• エージェントへの前払い、コミッションの支払い、およびコミッションの支払いを知るためのエージェントアカウント。

• その上でのTDSの適用性、および支払いを行う前にTDSが正当なレートで差し引かれているかどうかを確認すること。TDSが期限内に預け入れられるかどうか。

• 上記をすべて調整した後、代理人に支払うべき金額がある場合、それは支払手数料として流動負債に表示され、超過額が支払われると、代理人から回収可能な金額を表す流動資産として表示されます。

興味

監査人は、銀行からの貸付、外部関係者からの貸付、無担保貸付、金融機関、ターム貸付および社債の利息を注意深く検討する必要があります。彼は、支払利息の引当金が、適用される利率に従って会計帳簿に適切に提供されるべきであることを確認する必要があります。

給与と賃金

会計年度の最終月の給与と賃金は、通常、次の会計年度に支払われます。監査人は、先月の給与と賃金が給与と賃金の勘定科目に借方記入され、給与と賃金の買掛金勘定科目に貸方記入される必要があることを確認する必要があります。

貨物と貨物

輸送業者は通常、会計年度の終了後に輸送費の請求書を提供します。監査人の義務は、現在の会計年度にこれらの費用を負担して、同じものに対する負債を作成することです。

偶発債務

偶発債務は、イベントに応じて、将来支払われる場合と支払われない場合があります。たとえば、誰かが会社に対して訴訟を起こした場合、可能性があり、会社に有利であるか、会社に反対である可能性があります。会社に反対することを決定した場合、会社は次のような金額の訴訟を支払う必要があります。裁判所が決定します。したがって、偶発債務は可能な債務であると言われています。

上記の場合、帳簿には実際の引当金はありませんが、貸借対照表の脚注として、負債の推定額を表示することが義務付けられています。

偶発資産

偶発資産は貸借対照表の脚注として表示されていません。以下は偶発資産の例です-

• 所得税、消費税、物品税などの還付請求。
• 会社の無名の株式資本。
• 著作権の侵害の申し立て。

検証とは、資産が法律に準拠しているかどうかにかかわらず、財務諸表に表示される資産の検査を意味します。資産および負債の検証は、以下を確認するために行われます。

• Existence
• Ownership
• 適切な評価
• Possession
• 負担からの解放
• 適切な録音

検証の目的

検証の目的は次のとおりです-

• 物理的な検証による資産の存在の確認。

• 資産の所有権を確認するために、資産に関連する法的および公式の文書がチェックされます。

• 資産には先取特権がないことが確認されています。

• 資産の適切な評価に関する証明。

• 資産が会計帳簿に適切に会計処理されていることを確認するため。

保証と検証

どちらも同じものと見なされますが、保証と検証には多くの違いがあります。

保証は、会計帳簿に表示される会計仕訳の正確性と信頼性の確認に関連しますが、検証は、貸借対照表に表示される資産の存在、所有権、および評価を確認します。監査人の義務は、貸借対照表日に関連する資産または負債の存在を証明できないため、帳簿に記載されているエントリを保証することだけではありません。

責任の検証

負債の検証の目的は次のとおりです-

• 債権者は、事業の負債に関する真の立場を反映しています。

• 帳簿に記載されているかどうかにかかわらず、すべての負債は貸借対照表に開示されています。

• 負債の価値は、一般に公正妥当と認められた会計原則に従っています。

• 負債は適切に分類され、貸借対照表に開示されています。

確認と検証

ここで、確認と検証とは何かを理解しましょう。

確認

監査人は、事実または数字について、第三者および経営陣からの確認を必要とします。監査人が確認を要求する例のいくつかは次のとおりです。

• 残高に関する債務者からの確認。

• 残高に関する債権者からの確認。

• 銀行残高、定期預金、未収利息、当座貸越または現金与信限度額などに関する銀行からの確認。

• 金融機関からのローンや利害に関する確認。

• 偶発債務等に関する経営陣からの確認

検証

検証とは、監査人による資産の検査を意味し、資産の識別、計量、およびカウントが含まれます。以下の項目は物理的な検証が必要です-

• 土地と建物
• 設備や機械
• Stock-in-hand
• 店舗と消耗品
• Investments
• Securities
• Cash-in-hand
• 受取手形

したがって、確認と検証はまったく異なる監査プロセスであり、どちらも同様に重要です。

資産および負債の評価

評価とは、さまざまな資産および負債の見積りを意味します。資産と負債が適切かつ正しい価値を示して貸借対照表に表示されていることを確認することは監査人の義務です。資産と負債の適切な評価がない場合、それらは過大評価または過小評価されます。

したがって、監査人は、技術専門家からの評価の根拠を分析し、貸借対照表に示されている資産が一般に認められた慣習および会計原則に従って適切に評価されていることを確認するために、合理的な注意とスキルを行使する必要があります。

評価の構成要素

資産の評価方法は以下のとおりです。

• Cost Price −資産の取得時に支払われる原価に、その資産を使用可能な状態にするための運賃、オクトロワ料金、試運転および設置料金などを加えたものです。

• Book Value−これは会計帳簿に表示される値です。原価から減価償却費を差し引いたもの。

• Realizable Value −資産の売却から実現できる価値。

• Market Value −資産が売却時に取得できる値。

• Replacement Value −資産を置き換えることができる値。

• Conventional Value −これは、原価の変動を無視して、原価から減価償却費を差し引いたものを意味します。

• Scrap Value −資産が稼働状態になく、スクラップとして販売されている場合、資産の売却価額はスクラップ価額です。

評価の基礎

監査人は、評価の根拠が正しく信頼できるものであることを確認する必要があります。彼は次のような評価のプロセスを覚えておく必要があります-

• 元の費用
• 資産の予想労働時間
• 損耗費用
• スクラップ値
• 資産の可能性は時代遅れになります

固定資産は原価から減価償却費を差し引いた金額で評価され、流動資産は原価または市場価格のいずれか低い方で評価されます。

保証、検証および評価

伝票では、会計仕訳は善意の伝票でチェックされます。

• 検証は、 existence, ownership そして title 資産の。

• 評価は、 correct value of asset。

• 保証は後に行われます original entry 会計帳簿に。

• 検証と評価はで行われます end of the financial year。

• 保証はによって行われます Senior Auditor そして Audit Clerk。

• 検証と評価はによって行われます Auditor 彼自身。

• Bonafideバウチャーで十分です evidence 保証のため

• 評価監査人はに依存する必要があります certification オーナー/パートナー/ディレクターから。

• 検証は、物理的な検証、所有権証書、支払いの受領などによって行われます。

著作権の検証と評価

ここで、著作権の検証と評価について説明します-

著作権

著作権は、著作者に法的保護と法的権利を提供し、それによって他者による著作物の公開が禁止されます。著作権は、彼の死後50年間、生涯にわたって著者に残ります。

著作権の検証

• 監査人は、著者と発行者の間の合意を検討する必要があります。

• 同じ出版社に多数の著作権がある場合。監査人は著作権のスケジュールを尋ねるべきです。

著作権の評価

著作権は時間の経過とともにその価値を失います。したがって、著作権の価値は安定していません。出版物の販売が非常に少ないかゼロの場合、著作権の価値を帳消しにする必要があります。

貸借対照表の著作権の価値は、費用から償却額を差し引いたものとして表示されます。

固定資産の検証と評価

さまざまな固定資産の検証と評価について説明します-

自由保​​有地と建物の検証

• 監査人は、土地と建物の所有権証書を調べる必要があります。

• 本に示されている土地と建物は、権利証書に従う必要があります。

• それの販売による利益または損失は、アカウントで適切に調整されるべきです。

• それへの追加は、監査人が注意深く調べる必要があります。

住宅ローンのプロパティの検証

• 監査人は、2番目または3番目の住宅ローンがないことを確認する必要があります。

• 監査人は、抵当権者から所有権証書が​​所有しているという証明書を取得する必要があります。

• 所有権に欠陥がある場合、監査役は責任を負いかねます。監査人は、そのタイトル証書が明らかに順番に、クライアントの名前でのみ確認できます。

• 監査人が必要と感じた場合、クライアントの権利証書の有効性について法律顧問から証明書を取得することができます。

建物の評価

• 建物は常に減価償却費を差し引いたコストで評価する必要があります。

• 建物の市場価値はコストよりもはるかに高い可能性がありますが、それでも建物の減価償却を提供する必要があります。

• 建物が使用されていない場合でも減価償却が行われます。

• 市場価値またはリリース可能価値は両方とも変動しているため、考慮に入れるべきではありません。

自由保​​有地の検証

• 自由保​​有地は償却不可能な資産であるため、原価で表示されます。

• 費用には、法定費用、登録料、購入価格、仲介手数料などが含まれます。

• 上下水道、道路、開発費等の改善信託または市町村への支払いも、自由保有地の費用に含まれます。

• それの評価の基礎が市場価値または実現可能価値である場合、それは貸借対照表に明確に記載されるべきである。

建設中の建物の検証

• 監査人は、支払った金額について建築家証明書と請負業者の領収書を確認する必要があります。

• クライアントのスタッフもその建設に従事している場合、監査人はその趣旨の責任者から証明書を取得する必要があります。

借地権の検証

自由保​​有権と借地権の資産については別々の会計処理が必要です。借地権は、リース期間中、一定期間取得されます。監査人は以下を考慮する必要があります-

• 価値と期間についてのリース契約の検査。

• リース契約はレジストラに登録する必要があります。

• リースの条件は適切に遵守されるべきです。

• 監査人は、最後の家賃の受領を調べて、家賃の未払いによる中断なしにリース契約が継続していることを確認する必要があります。

流動資産の検証と評価

ここで、いくつかの重要な流動資産、現金と銀行の残高、および雑多な債務者の検証と評価について説明します。

手持ちの現金

手元現金は、実際の現金のカウントによって検証されます。手元現金は、事業の終了時または貸借対照表の日付に確認する必要があります。現金のカウントは、レジ係の立会いのもとで行う必要があります。海外または遠隔地に支店があるために監査人が現金の物理的検証を行うことができない場合、監査人はレジ係にすべての手元現金を最終日に銀行口座に預けるように依頼する必要があります。

手元の現金を確認することは監査人の主な義務であり、確認されない場合、監査人は彼の義務の違反に対して責任を負います。手元に多額の現金残高がある場合、監査人は直ちに経営陣に事前に通知する必要があります。

レジ係が従業員または他の人への支払いに責任を負わされた場合、監査人はそれを注意深く確認する必要があります。

銀行での現金

監査人は、銀行での現金の検証のために以下の点を考慮する必要があります-

• 監査人は、日付どおりに銀行の口座照合を準備する必要があります。それの助けを借りて、監査人は、発行されたがまだ銀行に提示されていない小切手、および銀行に預けられたがまだ清算されていない小切手のステータスを明確に知るようになります。銀行の口座照合の準備を通じて検出できる詐欺には多くの種類があります。

• 監査人は、現在の口座、固定預金口座、普通預金口座、当座貸越口座、現金クレジット口座など、さまざまな種類の口座について銀行からさまざまな証明書を取得する必要があります。

• 監査人は、銀行から直接銀行残高の確認書を入手する必要があります。

• 監査人は、銀行通帳と通帳に従って銀行残高を比較する必要があります。

• 支払いが為替管理規則に基づいて外国銀行に預け入れられている場合は、監査人が確認する必要があります。

雑貨債務者

監査人は、以下に関する経営者の主張を裏付けるのに十分な監査証拠を入手することに関心を持っています。

• すべての金額は、貸借対照表の日付の時点で未払いの債務者に関して記録されています。

• 債務者の評価は適切であり、適切に適用されます。

• すべての債務者が、認識されている会計方針および慣行に従って開示、分類、および説明されていること。

債務者の検証プロセスには、以下が含まれます。

記録の調査

• 監査人は、債務者の残高の有効性、正確性、および回収可能性について満足する必要があります。

• 許可された過度の割引または貸倒償却を確認する必要があります。

直接確認手続き

• 債務者との直接のコミュニケーションは、残高が正確で、本物であり、議論の余地がないかどうかを確認するための最良の方法です。

• 残高の確認が必要な債務者の場合、確認の請求方法は監査人が決定します。

• 確認手続きは、年末から妥当な期間内に実施される場合があります。

• 債務者から受け取った回答は慎重に検討する必要があり、残高が一致しない場合は、クライアントに調査を依頼する必要があります。

• 監査人は、確認が得られない残高に特別な注意を払う必要があります。それらは架空のものであるか、詐欺を隠すために作られている可能性があります。

検証の手順

• 帳簿上の負債は会計帳簿によって確認でき、それらは販売文書によって裏付けられる必要があります。

• 帳簿残高は、確認のために債務者に直接送信する必要があります。それは本の借金の存在を確立します。

• Ownership of book debts can be verified with the sales documents and the sales ledger.

• Debtors should enquire about any type of dispute with customers about discount, claim etc.

Steps for Valuation

• Debtor’s ledger should be supported by sales ledger.

• Auditor should obtain list of book debts, bad debts written off and for provision for doubtful debts.

• Sundry debtors should be valued at realizable value.

• Confirmation of balances shows that valuation of debtors is correct.

Verification and Valuation of Fictitious Assets

We will now discuss the verification and valuation of the following fictitious assets −

Preliminary Expenses

Preliminary expenses are incurred at the time of formation and commencement of company. These expenses are of capital nature and include stamp duties, registration fees, cost of printing, legal costs, etc. These expenses are shown in the balance sheet. These expenses are written off during a span of time of 3 to 10 years. The Auditor should verify that un-written amount is shown in the balance sheet.

Discount on Issue of Shares/Debentures

The Auditor should see that the discount on issue of shares/debenture should be written off as early as possible and the balance amount should be shown in the balance sheet.

Verification and Valuation of Liabilities

Let us now understand the verification and valuation of liabilities −

Trade Creditors

Auditor should take the following important steps for the verification and valuation of Trade Creditors −

• Auditor should collect schedule of creditors and that should tally with ledger balances.

• Purchase ledger should be checked and verified with purchase register, purchase invoices and debit notes etc.

• Auditor should verify the discount received or receivable from creditors.

• Auditor should minutely check the purchase of first month and last month of the financial year to avoid any possibility of booking purchases of current year to next year or last year purchase to current financial year.

• Auditor should pay special attention on any unpaid amount stands in ledger of creditor since long. It might be possible that amount has misappropriated by the any official and balance stands as it is in books of accounts.

• Confirmation of balances should be done directly by the Auditor and if there is any kind of discrepancy that might be sorted out.

• Auditor should carefully study the hire purchase agreement to verify the purchases made on the basis of Hire-Purchase.

Loans

The Auditor should verify the following important points for verification and valuation of Loans −

• The Auditor should verify the amount of loan, type of loan, rate of interest and repayment terms, etc.

• He should collect and examine the agreement and certificate from bank in case loan is granted by any Bank or financial institutions.

• He should obtain balance confirmation from party from whom loan is accepted by the organization other than bank.

• Interest calculation should be duly checked by the Auditor according to agreement.

• Amount of interest due but not paid during the current financial year should be duly accounted for in books of accounts and should be shown as current liabilities.

• In case of company, the Auditor examines the borrowing power, register of charges and created charge should be registered with the Registrar of Companies.

Capital

Capital of a partnership firm can be verified through partnership deed, Bank book, cash book, etc. Capital of a company can be verified through following −

First Audit

• In case of first audit, Memorandum of Association and Article of Association should be examined to know the maximum authorized capital.

• To verify the classes, number of shares issued, amount due on calls, amount received and pending amount of calls, the Auditor should examine the minute book, cash book and bank book.

• Examining of vendor agreement if shares are allotted to vendors.

Subsequent Audit

The Auditor should consider the following points for subsequent audits −

• Any addition in capital by fresh issue should be according to Sections 61, 64 and 66 of the Companies Act-1956.

• Authorized capital to be shown separately in the balance sheet.

• Issued and subscribed capital should be shown separately according to each class of shares.

• Shares allotted of each class as bonus shares along with source of issue.

• Amount of unpaid calls from Directors and others.

• Capital account should be shown as Equity Capital, if only one class of share is issued.

• Ascertain the amount called up in respect of each class of shares.

• The number of shares being allotted without payment being received in pursuant to contract.

• Date of redemption should be clearly shown with the earliest date of redemption, where company has issued redeemable preference shares.

• If any amount received earlier against forfeited shares that should be shown separately after adding it to share capital.

• Capital profit on issue of forfeited shares should be transferred to capital reserve account.

In this chapter, we will discuss auditing related to Depreciation, Reserves and Provision. We will proceed by discussing Depreciation and move on to discussing Reserves and Provision further.

What is Depreciation?

Value of depreciation reduces the value of assets on residual basis and also the current year profits.

Depreciation indicates the reduction in value of any fixed assets. Reduction in value of assets depends on the life of assets. Life of assets depends upon the usage of assets.

There are many deciding factors which ascertain the life of assets; in case of a building, the deciding factor is time, the deciding factor for leased assets is the lease period, the deciding factor for plant and machinery is both production and time. There may be many factors but ascertainment of life should be based on some reasonable basis.

Reason of Depreciation

Following are the main causes of depreciation −

Wear and Tear

One of the main reasons of depreciation is normal wear & tears, it depends upon the usage of machinery. More the machinery is in use, more will be the wear and tear. Wear and tear of a machine in use for one shift will be less than with a machine being used in two shifts.

Exhaustion

Some assets may lose their value due to consumption, for example, mines, quarries, oil walls and forest stands. Due to continuous extraction a stage will come where all above are completely exhausted

Obsolescence

New technology or invention may bring down the value of old asset and outdated technology become cheaper. For example, television became obsolete with the introduction of new LED Television, the users are discarded old televisions although they are in good condition.

Effusion of Time

Value of assets may reduce over a passage of time. For example, a patent becomes useless after expiry of the period of patent.

Other Causes

• Assets also lose their value due to weather conditions.
• Market value of assets may fall down drastically.
• Accidents also lead to a decrease in the value of assets.

Need for Depreciation

• To ascertain the true profit of the year, it is desirable to charge depreciation.

• To ascertain true value of assets, depreciation should be charged and without correct value of assets, true financial position of the company cannot be ascertained.

• Instead of withdrawal of overstated profit, it is desirable to make provisions to buy new asset and replace the old asset. Accumulated value of depreciation provides additional working capital.

• Depreciation help us to ascertain uniform profit in each accounting year.

• Depreciation is also useful to gain advantage o tax benefits.

Basis of Depreciation

The important factors related to the depreciation chargeable are as follows −

• Cost of Asset or Value of Asset
• Estimated life of an asset
• Scrap value of asset
• Addition and extension in asset along with date
• Provision of Companies Act and Income Tax Act for providing depreciation
• Working hours of an asset
• Working conditions of organization and handling skill of operator
• Major repairing that increases the life of an asset
• Chances of obsolescence of an asset

Depreciation Methods

Following are the methods of depreciation −

• Straight line method
• Written down value method
• Annuity method
• Insurance policy method
• Machine hour rate method
• Depletion method
• Revaluation method
• Depreciation fund method
• Mileage method
• Production unit method
• Global method
• Accelerated Method
• Double-declining Method
• Year’s digit method

Depreciation may be charged by applying any of the above methods. We will discuss a few important methods −

Straight Line Method

Under this method, fixed amount of depreciation is charged every year. The formula to determine the amount of depreciation is as follows;

$$Depreciation= \frac{Cost of Assest - Scrap Value}{Estimated \:Life \:of \:an \:Assest}$$

Written Down Value Method

It is also called the Diminishing Balance or the Reducing Balance Method. Under this method, a fixed percentage of depreciation is charged on written down value of asset. Written down value of asset means (Cost of asset – depreciation).

Auditor’s Duty Regarding Depreciation

The Auditor cannot be held responsible for estimating the working life of an asset; it is the job of an expert valuer.

• A company can adopt different methods for different type of assets provided that the methods are adopted consistently over the years.

• If a company opts to choose new depreciation methods, then depreciation should be recalculated applying new methods from the date on which the asset is put to use for the first time. The difference of amount of depreciation as charged with old rate and the amount calculated from new rate should be debited to profit and loss account in case of loss and difference should be credited to general reserve in case of profit.

• According to Schedule II of the Companies Act, if asset is sold or discarded during the year, depreciation will be charged on pro-rata basis up to date of sale or discard. Similarly, depreciation will be charged on pro-rata basis, in case of addition to fixed asset.

• Account must disclose method of depreciation.

• Depreciation must be according to provisions of Companies Act and Income Tax Act.

• If depreciation is charged more than prescribed rate, Auditor should examine whether it is based on some professional and technical advice.

• Depreciation should be charged on revalued amount, if there is revaluation of assets.

What is Provision?

Provisions means “any amount written off or retained by way of providing depreciation, or diminution in the value of assets or for providing any known liability of which the amount cannot be determined with substantial accuracy.” -

The Institute of Chartered Accountants of India

Debiting Profit and Loss account, provisions are created and shown either by deduction on the assets side or on the liabilities side under relevant subheads in the balance sheet.

Provision for bad and doubtful debts, provisions for repair & renewals, provision for discounts and depreciation are the most common examples of provision.

What are Reserves?

Reserve is an appropriation of profit and on the other hand, provision is a charge against profit. Reserves are not meant to meet out contingencies or liabilities of business. Reserve increases working capital of a company to strengthen the financial position. There are two types of reserves −

Capital Reserve

Capital reserve is not readily available for distribution as dividends among the shareholders of the company and it is created only out of capital profit of the company; this works like premium on issue of shares or debentures and Profit prior to incorporation.

Revenue Reserve

Revenue reserves are readily available for distribution of profit as dividend to the shareholders of the company. Some of the examples of revenue reserves are - general reserve, staff welfare fund, dividend equalization reserve, debenture redemption reserve, contingency reserve, and investment fluctuation reserves.

Auditor’s Duty Regarding Capital Reserves

Auditor should examine the following −

• Capital reserve can be created out of capital gains only.

• If the Article of the company permitted, capital reserve can be utilized for the distribution of dividends.

• Capital reserve should be shown separately from revenue reserve and general reserve in the balance sheet.

Secret Reserves

Banking companies, insurance companies and electricity companies create secret reserves, where public confidence is required. In this case, to create secret reserve assets are shown at lower cost or liabilities at higher value; following examples will help you understand how this is done −

• By undervaluing goodwill or stock.
• By excessive depreciation.
• By creating excessive provisions.
• Showing free reserves as creditors.
• By charging capital expenditure to profit and loss account.

Auditor’s Duty Regarding Secret Reserves

Duties of Auditors regarding secret reserves are as follows −

• Creation of secret reserve is not permitted by the Companies Act.

• Only Banking Company, Insurance Company and Electricity companies are allowed to create secret reserve.

• In some cases where the creation of secret reserves is allowed under the Companies Act, the Auditor should examine the necessity of creating such a reserve. If the Auditor is satisfied he need not to qualify his report.

General and specific Reserves

Specific reserves are created and utilized for the purpose only for which they are created like dividend equalization reserve and debenture redemption reserve.

General reserves are created for any future contingency or to utilize at the time of expansion of business. The purpose behind the creation of general reserve is to strengthen the financial position of the company and to increase the working capital.

Auditor’s Duty Regarding General Reserves

There is no liability on the Auditor’s part to report on the creation, adequacy or inadequacy of such reserve. He may advice to the management towards the long term interests of the company.

Auditor’s Duty Regarding Specific Reserves

The Auditor should examine that specific reserve should not be available for distribution as this reserve is meant to meet out specific liabilities only.

Sinking Fund

Sinking funds are of great help when it comes to repayment of liabilities or replacement of fixed assets, for this some amount is charged or appropriated from profit and loss account every year and invested in any outside securities. Without any extra ordinary burden, replacement of asset may be done in a systematic manner or pay any known liability on maturity of sinking fund.

Auditor’s Duty Regarding Sinking Fund

Following are the duties of an Auditor regarding sinking fund −

• Sinking fund should be shown separately in the Balance-sheet.

• Purpose of fund should be clearly indicated.

• It should be according to Article of Association and the Trust Deed meant for this purpose.

Investment of Reserves

It is a controversial issue, whether reserve should be invested in outside securities or not. Thus, to decide anything, it is important to study the needs and the requirements of a firm according to financial position of a firm. Therefore, investment in outside securities is justified only in case where company have extra fund to invest.

Nature of Reserve

In spite of showing reserves on the liabilities side of a balance sheet, reserves are actually not at all any liabilities of a firm. Reserves represent accumulated profits which are available to be disbursed among shareholders −

Distinction between Provisions and Reserves

• Reserves can be made only out of profit and provisions are a charge to profit.

• Reserves reduced divisible profits and provisions reduce the profit.

• Reserves, if remain unutilized for some period can be distributed as dividends but provisions cannot be transferred to General Reserve for distribution.

• Purpose of provision is very specific but reserve is created to meet out any probable future liabilities or losses.

• Creation of provisions is legally necessary but reserves are created to save a concern from future losses and liabilities.

In this chapter, we will discuss the Auditing of Capital and Revenue.

It is essential to distinguish revenue expenses and capital expenditure to prepare correct financial statements. The absence of these will lead to misleading results where no one can conclude anything. As per this principle, revenue item should be posted in Trading and Profit & Loss account and capital item should be posted in the balance sheet of any firm.

There is no firm rule for making distinction between capital expenditure and revenue expenses. Expenses may be of capital nature and capital expenditure may be of revenue nature. Allocation can be done only after knowing all the facts & figures. However, we have the following rules that act as guiding principles for making a distinction between capital expenditure and revenue expenses −

Capital Expenditure

Consider the following points to decide the nature of capital expenditure −

• The expenditure, the benefit of which cannot be consumed or utilized in the same accounting period should be treated as capital expenditure.

• Expenditure incurred to acquire fixed assets for the company.

• Expenditure incurred to acquire fixed assets, erection and installation charges, transportation of assets charges, travelling expenses directly relates to purchase fixed assets are covered in capital expenditure.

• Capital addition to any fixed assets which increases the life or efficiency of those assets; for example, additional expenses made on a building.

Revenue Expenditure

The benefit of which is consumed in the same accounting year in which those are incurred comes under the category of revenue expenditure. Following are a few examples of revenue expenditure −

• Purchases

• Wages

• Freight inward & outward

• Salary and wages

• Selling and distribution expenditure

• Depreciation

• Assets purchased for resale purpose

• Repairs and renewal expenditure which are necessary to keep fixed assets in running and efficient conditions

• Accidental losses like loss on account of fire, etc

• Interest on borrowings

• Royalty paid

• Annual lease rent

• Loss on sale of fixed assets

How to Allocate Revenue or Capital?

An item can be classified and allocated as revenue or capital on the basis of principles discussed above. Allocation requires proper care and attention otherwise there will be misleading financial results. Complete situation and facts are important before any allocation. Treating revenue expense as capital expenditure will increase profit and treating capital expenditure as revenue expense will reduce the profit.

同じ性質の費用の扱いは、2つの異なる時点で異なる可能性があります。たとえば、内向きの貨物、保険、賃金、仲介は通常の事業過程では収益性がありますが、資産の購入または開発に発生した場合は、資本的支出として扱われます。

費用の性質を決定するために、以下の点が考慮されます。

• 資産の購入または開発に費用が発生するかどうか。

• 固定資産の追加や改善のためですか？

• それが収入獲得能力を高めるかどうか。

• 支出が資本金の調達に向けられているかどうか。

答えが肯定的である場合、支出は資本的性質であり、そうでない場合は収入的性質です。

資本的支出として扱われる歳入費用

ここで、設備投資として扱われる歳入経費について簡単に説明します。

以下は、歳入支出に含まれるが資本的支出として扱われるべき経費のリストです。

• Raw material and consumables −これらが固定資産の作成に使用される場合。

• Cartage and freight −固定資産を持ち込むためにこれらが発生した場合。

• Repairs & renewals −資産の寿命または効率を高めるために発生した場合。

• Preliminary expenditure −これは事業の形成中に発生した支出です。

• Interest on capital −生産または事業の開始前に建設工事の費用を支払った場合。

• Development Expenditure−一部の事業では、特に茶とゴムのプランテーションで生産を開始する前に、長期的な開発と多額の投資が必要です。そのような支出は資本的支出として扱われるべきです。

• Wages −資産の構築、またはプラントと機械の建設と設置のために支払われた場合。

繰延歳入支出

多額の費用が発生し、その利益が今後数年間に広がる、一部の非経常的で特別な性質の支出は、資本的支出として扱われ、会社の資産として表示されます。支出の一部は、毎年損益勘定に借方記入する必要があります。たとえば、製品の広告に多額の支払いがあり、その利益が4年後に見込まれる場合、収益費用と貸借対照表として損益勘定の一部の1/4として借方に記入する必要があります3 / 4は貸借対照表に資産として表示されます。

繰延歳入支出に関する監査人の義務

ここで、繰延歳入支出に関する監査人の義務を理解しましょう。職務は以下のとおりです-

• 監査人は、取引の取り扱いを理解するために、取引全体を調査する必要があります。

• 監査人は、最初に発生した総支出、年ごとの償却額、翌年に繰り越される金額など、取引の完全な詳細を確認する必要があります。

• 繰越金額は貸借対照表に表示する必要があります。

• 監査人は、例外的な損失の金額が繰延収益支出と混同されないようにする必要があります。

資本と収益の利益

株式の発行により受け取った保険料と固定資産の売却益は、キャピタルゲインの主な例であり、収益利益として扱われるべきではありません。キャピタルゲインは、将来のキャピタルロスを相殺するために使用される資本準備金勘定に振り替える必要があります。

資本と収入の領収書

固定資産の売却、使用または投資された資本、およびローンは、資本の受け取りの例です。一方、株式の売却、受け取った手数料、受け取った投資に対する利息は、収入の例です。収益の領収書は損益計算書に貸方記入されますが、資本の領収書は貸借対照表に影響します。

資本および収入の受領に関する監査人の義務

• 監査人が取引の性質を決定するためには、事業の性質に関する知識が非常に重要です。たとえば、自動車の購入は自動車ディーラーにとっては収入支出ですが、他のビジネスマンにとっては資本支出です。

• 監査人は、取引に関連する関連データおよび文書を入手することにより、完全な取引を調査および検証する必要があります。

• 彼は、結論に達する前に、会社の関係者と疑わしい点や物議を醸す点について話し合うことができます。

• 監査人は、正しい会計原則に従って取引の分類を遵守する必要があります。

資本と収益の損失

株式発行の割引および固定資産の売却による損失は資本損失であり、資本利益に対してのみ相殺されます。通常の事業活動による収益損失は、損益計算書の一部です。

病院のアカウントの維持

非営利団体である病院は、収支勘定、収支勘定、貸借対照表を作成します。以下は、病院の収支に該当する各種項目です。

主な収入項目

• 部屋賃料
• 医療
• 歯科治療費
• 分娩室料金
• 麻酔料
• 実験室料金
• 病院の運営ニーズに対する助成金
• 固定資産の助成金
• Donations
• 雑収入
• 投資への関心
• 看護訓練学校からの費用
• ベッド料金
• 手術室料金
• X線チャージ
• 薬局の料金
• 理学療法料金

経費/支払いの種類

• 電気・水道料金
• 薬局の料金
• 給料・賃金
• 薬局の費用
• 建物の修理とメンテナンス
• ランドリー料金
• 介護ホステル宿泊の家賃（賃貸物件の場合）
• 電話代
• 研究室の費用
• 手術費
• 操作ツールと機器の費用
• Depreciation

病院の予備監査

監査人は、病院の監査を行う際に、以下の手順に従う必要があります-

• 彼は、病院が管理している本、文書、登録簿、その他の記録のリストを入手する必要があります。

• 彼は昨年の監査報告書を調べ、資格がある場合はそれを書き留める必要があります。

• 彼は、小切手またはその他の方法で受け取ったかどうかにかかわらず、助成金と寄付を受け取るシステムを調べる必要があります。

• 監査の全体的な目的に従って、彼は責任の範囲を検討する必要があります。

• 彼は、病院の監査と会計に影響を与える可能性のある信託証書または憲章の重要な条項を書き留める必要があります。

• 彼は、取締役会/評議員会または運営委員会の議事録を検討する必要があります。彼は、監査中に彼が要求したように、固定資産、投資および金融力に関連する金融取引に関する重要な決定を書き留める必要があります。

• 彼は、固定資産、医薬品、店舗、消耗品、衣類、食料品などの購入に関する内部統制システムを検討する必要があります。

• 彼は、購入の記録、すべてのアイテムの発行と保管、およびそれらの物理的検証のために内部統制システムを調べる必要があります。

• 彼は、料金、薬およびその他のサービス、譲歩または料金の免除を行う権限の料金体系を取得する必要があります。料金と免除のための適切なシステムが必要です。

• 彼は産業連関比率を計算して調べる必要があります。

病院の経費の監査

病院での費用の保証は、他の組織とほとんど同じです。ただし、監査役は以下の点を考慮する必要があります。

• 監査人は、病院の購入やその他の費用を保証するために通常の方法を採用する必要があります。

• 資本支出と収益支出を明確に区別する必要があります。

• スタッフの給与は、一般的な監査原則に従って保証されるべきです。

病院の資産と負債の監査

監査人は、以下の点を考慮し、病院の資産と負債を注意深く検討する必要があります。

• 土地および建物に関連する所有権文書およびその他の記録は、監査人が注意深く検討する必要があります。

• 固定資産の売買については、管財人/運営委員会の決議を確認する必要があります。

• 減価償却費は、運営委員会の方針に基づいて請求する必要があります。

• 責任は通常の方法で検証する必要があります。

• 監査人は、株式、社債、債券、セキュリティ証明書などの投資を物理的に検証する必要があります。彼はまた、投資台帳でそれらを確認する必要があります。

• 医薬品、衣料品、消耗品などの在庫と保管場所は、年末に物理的に確認する必要があります。

病院の収入の監査

監査人は、以下の点を考慮し、病院の収入/収入を注意深く検討する必要があります-

• 監査人は、請求書、請求書登録簿、および請求書のコピーを確認する必要があります。

• 医師の診察料、薬代、滞在費、家賃などに応じて、請求書が適切に作成されていることを確認する必要があります。

• 請求書は、料金/料金体系で確認する必要があります。

• 料金およびその他の料金による譲歩および権利放棄を確認する必要があります。

• 請求書は、現金領収書、領収書のカウンターフォイル、および現金帳で確認する必要があります。

• 請求書の延滞の検証を行う必要があります。

• 回復不能な延滞は、適切な権限の承認と同意を得て償却する必要があります。

• 賃貸収入は適切に検証されるべきです。彼は、不動産登録、家賃の滞納、前払い家賃、およびそれらの引当金を適切に保証する必要があります。

• 利息および配当収入は、投資台帳、現金帳簿、新株予約権などで確認する必要があります。

• 寄付や助成金に関連する文書や通信文を確認する必要があります。ドナーのリスト、助成金制裁書は同じことを確認するために取得する必要があります。

• 未使用の助成金は、年末に確認する必要があります。条件が満たされない場合、助成金は当局によって取り戻されます。

• 収益と資本寄付の区別を確認して検証する必要があります。寄付が特定の目的のためである場合、監査人はそのお金が同じ目的のためだけに使用されることを保証する必要があります。

この章では、教育機関の監査について説明します。

教育機関のアカウントの維持

1860年のインド社会登録法に基づいて多数の教育機関が登録されています。教育機関の設立の背後にある目的は、単に利益を得るだけでなく、教育を広めることです。次の表に、金額の徴収の出所と、教育機関が負担するさまざまな種類の費用を示します。

コレクションの主な情報源

• 入学金、授業料、受験料、罰金等。
• 学生からの証券。
• 市民からの寄付
• 建物、賞品、メンテナンスなどに対する政府からの助成金。

経費/支払いの種類

• 教職員および非教職員の給与、手当、および積立基金の拠出。

• 審査費

• 文房具・印刷費

• 奨学金と奨学金の分配

• 家具・備品の購入・修理

• Prizes

• スポーツやゲームの費用

• 祭りと行事の費用

• 図書館の本

• 新聞や雑誌

• 医療費

• 監査手数料および監査費用

• 電気代

• 電話代

• 実験室の運営とメンテナンス

• 研究所の備品

• 建物の修理とメンテナンス

教育機関の予備監査

教育機関の監査を行う際には、監査人が以下の点を考慮する必要があります。

• 彼の任命状（監査役）が正しいかどうかを確認する必要があります。

• 監査人は、教育機関によって維持されている本、文書、登録簿、およびその他の記録のリストを入手する必要があります。

• 彼は昨年の監査報告書を調べ、観察と資格がある場合はそれを書き留める必要があります。

• 彼は、信託証書、規則憲章からの会計と監査に関する重要な規定を書き留めるべきです。

• 彼は、固定資産の売却または購入、投資または資金力の委任に関する重要な決定について、理事会または理事会の議事録を検討する必要があります。

• 大学の場合、助成金委員会は特定の条件に従って助成金を提供します。監査人は、助成金に関するすべての条件を調査する必要があります。

• 監査人は、助成金に関する州法を検討する必要があります。

• 彼は、会計帳簿と監査に関する関連法のすべての規定と規則を知っている必要があります。

内部統制システム

監査人は、承認手続き、記録の維持、資産の保護、スタッフの職務のローテーションと分割などに関して、内部統制システムを独自にチェックする必要があります。以下は、監査人がチェックを続けるために考慮する必要がある重要な側面のいくつかです。内部統制システム-

• 内部統制および内部チェックシステムが機能しているかどうか、機能している場合、どの程度効果的か。

• 固定資産、店舗、消耗品を定期的に物理的に検証するシステムはありますか？

• 監査人は、適切な承認、見積もりの​​取得、アカウントの適切な保守、および固定資産の購入、資材の購入、投資などに関する記録に関する管理システムを検証する必要があります。

• 銀行の調整明細書が定期的に作成されているかどうか、および長い間保留されていた未決済の小切手に対してどのような措置が取られているか。

• 料金の免除が適切な当局によって適切に認可されているかどうか。

• 手数料を徴収している人とレジ係は同じ人であってはなりません。

• クラスごとの未収料金と実際に受け取った料金は調整されているかどうか。

• 徴収された手数料が毎日銀行に預け入れられているかどうか。

• 料金徴収台帳は、毎日維持する必要があります。

• スポーツ用品、文房具、ラボアイテムのサプライヤーの承認済みリストがすぐに利用できるかどうか。

• 支払いの管理システムが適切かどうか。

• セミナーやコンベンションのために会議場や教室などを貸し出すシステム。

• 料金体系の変更とともに、料金体系が適切に承認されているかどうか。

資産および負債の監査

資産・負債の監査を行う際には、以下の点を考慮する必要があります。

• 資産登録の検証は、州政府/大学助成委員会（UGC）から受け取った場合、資産の購入に関する助成金を考慮して行う必要があります。

• 減価償却の検証は非常に重要です。資産の耐用年数または会社法のいずれか該当する方に従う必要があります。

• インドの公的信託法に基づいて教育機関が運営されている場合、インドの公的信託法に従って投資は特定の証券にのみ行うことができるため、監査人は投資が行われた場所を確認する必要があります。

• 投資の形で寄付を受け取った場合、監査人は寄付者との関連するすべての通信を確認する必要があります。

• 投資および固定資産の購入については、適用されるすべての法律要件を満たす必要があります。

• 監査人は、助成金の条件と手続きに関連する州法と規定を読み、書き留める必要があります。彼はまた、助成金を受け取るため、また助成金の継続のために教育機関によって満たされるべき州/ UGCの要件を検証する必要があります。

教育機関の収入の監査

教育機関の収入の監査を行う際には、監査人は以下の点を考慮する必要があります。

• 入学金、授業料、スポーツ費、試験料などの費用は、承認された料金体系に基づいて確認する必要があります。

• 手数料受領書のカウンターフォイルコピーの検証は、手数料受領登録とともに行う必要があります。

• 州政府と大学助成委員会によって規定された条件が満たされているかどうかを確認する必要があります。

• 現金帳は、領収書と手数料台帳のカウンターフォイルで確認する必要があります。

• 未収手数料と実際に受領した手数料は調整する必要があります。

• ホステルの宿泊施設、混乱、ハウスキーピング、衣類などを考慮して、受け取った料金と受け取った料金を調べる必要があります。

• キャッシュブックは、寄付を受け取った登録簿で確認する必要があります。

• 受け取った寄付は、寄付の性質に応じて会計処理する必要があります。つまり、収益の性質の寄付と資本の性質の寄付を慎重に区別する必要があります。受け取った助成金についても同じ手順に従います。

• 助成金の目的と利用は同じでなければなりません。

• 投資台帳やキャッシュブックは、投資や配当などの利子で受け取った収入を確認する必要があります。

教育機関の経費の監査

教育機関の経費の監査を行う際には、監査人は以下の点を考慮する必要があります。

• 電気代、電話代、水道代、文房具・印刷、スポーツ用品の購入は、見積もり、購入請求書、内部登録簿、サービスプロバイダーから受け取った請求書などで適切に確認する必要があります。すべての購入は適切な担当者が承認する必要があります。

• ホステルが食料品を購入する場合は、食料品、食料品などを適切に確認する必要があります。

• 源泉徴収された税金、従業員国家保険およびプロビデントファンドの検証を確認する必要があります。また、差し引かれた金額はすべて、デフォルトなしで時間内に適切な政府口座に預け入れられることが非常に重要です。これらは、関連する銀行のシャランから確認できます。

• 給与による支払いは、任命の条件と増分ポリシーから確認する必要があります。監査人は、給与の計算を検証し、前払い、ローンの分割払い、欠勤、ESI（従業員国家保険）、PF（プロビデントファンド）など、必要なすべての控除がそれから行われるかどうかを確認する必要があります。給与については、キャッシュブックとバンクパスブックから金額を確認します。

• 利用規約、現金帳、バウチャー、領収書は、支払われた奨学金の検証の基礎となるはずです。

• 未払いの支払いを考慮して、適切な準備を行う必要があります。

慈善団体の監査を行う際には、監査人は以下の点を考慮する必要があります。

• 彼は慈善団体の憲法と法的地位について知っている必要があります。

• 監査人は、州政府、中央政府、およびそのような機関に適用されるその他の法律の規則と規制を検討する必要があります。

• 彼は、監査の目的で必要とされる会計、通信およびすべての関連文書のリストを入手する必要があります。

• 機関の重要な決定に影響を与える可能性のある詳細を知るために、監査人は統治体の議事録を研究する必要があります。

• 監査人は、定期的な寄付者の寄付の性質と目的を知るために、購読の量を確認するためのメンバーのリストと定期的な寄付者のリストを入手する必要があります。

• 監査人は、領収書、会員リスト、寄付台帳、現金帳などのカウンターフォイルからのサブスクリプションと寄付の金額を保証する必要があります。

• 彼は、特定の目的のために受け取った資金が同じ目的のために利用されているかどうかを確認する必要があります。

• 彼は寄付の性質とそのような寄付の会計処理を確認する必要があります。資本と収入の寄付は別々に扱われるべきです。

• 彼は州法を調べて、関係機関に助成金が適用されるかどうかを確認する必要があります。

• 彼は、サブスクリプションの規定を確認する必要がありますが、受け取っていません。昨年のサブスクリプションの売掛金も、今年に受け取ったかどうかを確認する必要があります。

• 投資が承認されたファンドにあるかどうかにかかわらず、投資は機関の規則に従って検証されるべきです。

• 投資は、物理的な検証とともに投資台帳で確認する必要があります。

• 利子や配当金などの形での投資による収入は慎重に保証されるべきです。

• Land＆Buildingの所有権証書およびその他の関連文書を確認する必要があります。

• 遺産は領収書と遺産登録で確認できます。

• 監査人は、貸借対照表の日に機関の資産と負債を検証する必要があります。

• 彼は手元の現金と銀行の現金を確認する必要があります。

• 関連するすべての費用は、一般的な監査慣行および原則に従って慎重に保証する必要があります。

この章では、クラブと劇場の監査について説明します。

クラブの監査

クラブの監査を実施する際には、以下の点を考慮する必要があります。

• 監査人は、任命状から業務範囲を決定する必要があります。

• 彼は、彼が会計と財務の問題だけに従事しているのか、それとも他の仕事に従事しているのかを知る必要があります。

• 彼は、クラブが登録されている法律の下でクラブの会則と法的地位について知っている必要があります。

• クラブは、会社法、社会登録法、または公的信託法に基づいて登録することができます。

• 監査人は、会計および監査に関連する適用法のすべての関連規定を書き留める必要があります。

• 彼は、執行委員会の権限を知るために、基本定款と定款を研究する必要があります。

• 監査役は、取締役会または管財人または運営委員会の議事録から、会計、財務、固定資産の売買および投資に関する重要な決定を認識している必要があります。

• 彼は、そのクラブが管理している会計帳簿、関連文書、その他の記録のリストを入手する必要があります。

内部統制システム

監査人は、クラブの内部統制システムをレビューして、その有効性について結論を下し、彼の業務の領域と範囲を決定する必要があります。

• 彼はクラブの敷地、設備、その他の施設の貸し出しシステムを研究する必要があります。

• 監査人は、請求書作成システムを知っている必要があります。

• 彼は、ゲストハウスの料金、一時的な会費、食べられるもの、スポーツ用品の料金と根拠を研究する必要があります。

• 監査人は、内部統制システムがクラブで適切であると判断した場合、テストチェックを選択することができます。そうでない場合、詳細な保証を求められる可能性があります。

クラブの収入と支出の監査

監査人は、監査の一般的な手順に加えて、クラブの収支の監査を行う際に、以下の点を考慮する必要があります。

• クラブが受け取った寄付は、領収書のカウンターフォイル、寄付台帳、現金帳で確認されます。

• 資本金寄付か収益寄付かを確認するために、監査人は運営委員会の方針を知る必要があります。

• 新会員の会費に関する方針を知るために、監査人は、会費が収入の受領または資本の受領として扱われるかどうか、クラブの方針を確認する必要があります。

• 会費は、領収書のカウンターフォイル、会員登録簿、現金帳で保証する必要があります。

• メンバーの年間サブスクリプションは、領収書と現金帳のカウンターフォイルから保証されるべきです。

• メンバー登録に基づいて、事前に受け取った年間サブスクリプション会費とサブスクリプションの延滞を調整する必要があります。

• 受け取った家賃と未払いの家賃の確認は、賃貸契約書、領収書、現金帳で確認できます。監査人は、未払いの家賃の引当金が会計帳簿に記載されていることを確認する必要があります。

• 利息と投資配当のために受け取った収入は、現金帳、投資台帳、および文書で確認する必要があります。

• スポーツ、食堂、ヘルスクラブ、レストランで発生した請求書を確認し、これらの請求書に対する支払いが現金帳と元帳の勘定に正しく計上されていることを確認する必要があります。

• 設備投資は、運営委員会の議事録から確認する必要があります。

• 監査人は、食べられるもの、スポーツ用品、ヘルスクラブの備品、一般規定、文房具および印刷費などを考慮して、監査購入の過程で確認する必要があります。

• スタッフの給与とスタッフの年俸は、アポイントメントレター、出席記録、給与記録、時間記録などから確認する必要があります。

• 食品、ワイン、食器、スポーツ用品などは、在庫台帳に基づいて物理的な検証を行うことをお勧めします。

映画館と劇場の監査

以下は、映画館や劇場の収入源です。また、監査人が収入をどのように確認するかについても理解します。

• チケットの販売
• Parking
• 食堂セール
• Advertisements
• 賃貸料所得

監査人は、次の方法でさまざまなソースからの収入を確認する必要があります-

• 彼は、さまざまなクラスのチケット、フリーパス、特典ショー、学校や大学の学生のグループを予約するための譲許的チケットなどの料金に関する規則を確認する必要があります。

• 監査人は、各チケットにシリアル番号が付けられていることを確認する必要があります。

• 毎日の収集は銀行に預ける必要があります。

• 監査人は、販売されたチケットのカウンターフォイルから、さまざまなクラスおよびさまざまなショーのチケットの販売に対する毎日の返品を確認する必要があります。

• 彼はチケットの販売のために徴収された娯楽税の額を確認する必要があります。

• 監査人は、チケットの販売時に徴収された娯楽税が期限内に確実に政府に預けられるようにする必要があります。

• 監査人は、各クラスの車両の駐車率を確認する必要があります。

• 監査人は、発行された伝票から駐車するための現金回収を確認する必要があります。

• 監査人は、駐車伝票が車両のクラスごとに異なることを確認する必要があります。

• 駐車場と食堂が請負業者に割り当てられている場合、監査人はクライアントと請負業者の間の契約を調べる必要があります。

• 請負業者から受け取った支払いは、領収書と現金帳から確認する必要があります。

• 広告のために受け取った支払いは、現金帳と領収書で調べて確認する必要があります。

• 映画館や劇場の敷地は、賃貸で貸し出される場合があります。監査人は、賃貸契約書、現金帳、領収書から受け取った家賃を確認する必要があります。

映画館と劇場の費用の監査

監査人は、映画館や劇場の費用を監査する際に、以下の点を考慮する必要があります。

• 審査員は、契約条件から映画のレンタル料金を確認する必要があります。

• 購入した映画と採用した映画の会計処理は、それに応じて行う必要があります。

• 購入したが上映されていない映画は、適切に説明する必要があります。

• 運営費は徹底的に保証されるべきです。

• 未払いの負債は、会計帳簿に適切に記載する必要があります。

• 映画館や劇場の家具や備品には、適切な減価償却を提供する必要があります。減価償却率は、他の事業で提供される通常の減価償却よりも高くする必要があります。

• Stock of various items should be verified.

• Payment of revenue expenses like electricity, salary and wages, stationery and printing, and purchase of various items should be vouched with available supporting of vouchers.

• Revenue and capital expenditure should be treated accordingly.

• All the books like cash book, petty cash book and ledger accounts should be properly examined.

Internal Control System

An Auditor should examine the internal check and the internal control system of business operations, concerning the cash received, payments made and unsold tickets. He should ensure that the unsold tickets are kept under proper control and in good security conditions. Sold tickets should be duly signed by the authorized officer of the business.

There is no obligation for a sole proprietor under any law to get the accounts except in case where the turnover of a proprietary business in any financial year exceeds One Hundred Lacs Rupees and gross receipt from profession exceeds Twenty-five Lacs Rupees. In both the cases, the audit of accounts is compulsory for a proprietor under Income Tax Act, 1961.

Inspite of no obligation, so many sole traders who have vast and varied expenditure prefer to get their books of accounts audited by a chartered accountant. In such case Auditor do the work of accountant as well as Auditor depending on terms of agreement. Audit of accounts is very much essential in such case where the owner of the business is sitting in a remote area and he does not have any direct control over transactions of his business.

The Auditor should get clear instructions from the client regarding the scope of his Audit Program before starting his work. It is the primary duty of an Auditor to see that all the necessary books of accounts are maintained by the client and also those books of accounts should be appropriate and accurate showing true picture of his business. Following are the main advantages of audit of sole proprietary business −

• Chances of frauds and misappropriation are minimized as accounts staff become more efficient because they know that work is to be checked by an Auditor.

• Early and easy assessment are done by the Income Tax department as the department considers the audited books of accounts as more reliable than nonaudited.

• The Proprietor of business is more confident and relaxed when it comes to financial issues and he is able to contribute his time for other business activities.

• The Proprietor can take the benefit of expert advice of a Charted Accountant on financial matters to utilize his working capital in an efficient way.

• He can help in borrowing money from banks or financial institutions.

• Audited accounts can be used as evidence in court or in front of any Government official as and when required.

Although no compulsory audit is provided by the Indian Partnership Act, 1932 but in practice most of the partnership firm get their accounts audited. As per the Income Tax Act, 1961, Tax Audit of partnership firm is mandatory if the turnover/ gross receipt exceeds Rupees One Crore in case of business and Rupees twenty five laces in case of profession. It is highly recommended that every partnership firm should go for audit of his accounts.

The following points need to considered by an Auditor while conducting audit of a partnership firm −

• Agreement between Auditor and firm is very important because the rights and duties of an Auditor depend on it.

• He should be equally fair to each partner of the firm, even if his appointment may be due to efforts of single partner only.

• An Auditor might at times be required to do bookkeeping work also, thus his scope of work should be clearly defined in writing to avoid any future dispute.

• A written report should be submitted by Auditor at the end.

• An Auditor should carefully read the partnership deed and note down all the important provisions regarding;

  • Nature of business

  • Profit sharing Ratio

  • Interest on capital and drawings

  • Loans and drawings

  • Borrowing power of partner

  • Salary and remuneration

  • Capital of the partner

  • Restriction on the rights of a partner

  • Basis of valuation of goodwill at the time of admission, retirement and death of any partner

Important Provisions of Indian Partnership Act, 1932

An Auditor should consider the following important provision of the Indian Partnership Act, 1932 when the deed is silent in a partnership firm −

• Partners are entitled to share profit and loss of the firm equally.

• Partner is not entitled to any remuneration.

• Partner is only entitled to get interest @ 6% on amount advanced by him in addition to his share of capital.

• Goodwill is to be included in assets at the time of dissolution of a firm.

• After dissolution losses and deficiencies are to paid first from profit, next out of capital and at last if necessary by contribution of each partner in profit sharing ratio.

• Every partner has implied authority to bind the firm for acts done in usual course of business.

• No partner has any implied authority to submit a dispute relating to business to arbitration, to open bank account on his personal name on behalf of firm, to compromise of claim which the firm may have against third party, withdraw a suit on behalf of firm, to acquire an immovable property and enter into partnership on behalf of a partnership firm.

The following points need to be considered by an Auditor while conducting an Audit of Doctors −

• The auditor should first list out books of accounts, register, document, etc. as maintained by the doctor.

• He should note down the fees charged by the Doctor to attend patient at his clinic, visit charges, operation charges of each kind of operation done at his own operation theater or at any other hospital.

• He should study system of recording of all transactions and control over staff.

• He should vouch cash receipt on account of patient attended, visit charges, operation charges, drugs charges from bills; cash receipt counterfoils, patient register and cash book.

• He should verify the stock of drug store on account of medicines, surgery and other instruments.

• He should vouch the expenses of Ambulance from the log book.

• An Auditor should assure that proper accounting should be done for revenue and capital expenditures.

• Provision of depreciation should be adequate.

• Staff salary should be vouched carefully with cash book, bank book, attendance register and salary register.

• Purchases of drugs, equipment, housekeeping items, stationery and printing should be vouched carefully.

The following points need to be considered by an Auditor while conducting Audit of Electricity Supply Company −

• He should carefully study the internal control system related to billing, payment collection, collection of debts and payments of wages, electricity charges, etc.

• He should be well versed with the Provisions of Electricity (Supply) Act, 1948 and the Indian Electricity Act, 1910.

• He should verify the bills issued to consumers.

• He should verify tabular ledger of consumers with original records.

• He should verify the receipt of cash from cash receipt counterfoils, cash book, bank book.

• He should examine the total number of bills generated, payment received and pending for payments.

• He should verify whether late deposit bills are paid inclusive of late payment charges or not.

• Auditor should verify whether proper accounting is done for arrear of bills.

• Payment received on account of arrears should be properly accounted for.

• Proper accounting should be done according to the revenue and capital expenditure.

• Auditor should vouch payment for repair of sub-power stations, transformers and meters; all these repairs should be treated as revenue expenses.

• All allowances and rebates should be properly sanctioned by the appropriate authority.

• All accounting forms should be according to the requirements of the Act.

• Depreciation should be properly verified according to applicable provisions of the Act.

The following points need to be considered while conducting audit of Shipping Company −

• As per appointment letter Auditor should know the scope of his audit work along with legal requirements to prepare his audit Program accordingly.

• An Auditor should study the Articles of Association.

• He should also study the contracts between Captains of ship and third parties.

• An Auditor should thoroughly study the internal control system and should prepare his audit Program accordingly.

• He should ensure that separate account has to be maintained for each voyage.

• He should verify that all revenue expenses are to be charged to Voyage account and all incomes should be credited to Voyage account.

• Separate ledger account for each voyage should be maintained.

• Transactions relating to foreign exchange must be duly incorporated in the books of accounts.

• An Auditor should ask for advices from agents and receiving officers to vouch freight charges paid. He should also verify the provisions relating to outstanding freight amount.

• Proper depreciation should be charged for each ship.

• Auditor should verify the rates of freight, commission and brokerage etc.

• Proper allocation of insurance premium of each voyage is very much important. Balance amount of unexpired insurance should be carried forward. The claim received on account of insurance should also be properly accounted for.

• Proper adjustment and accounting is must for outstanding liabilities and assets.

• He should ensure that the capital expenditure should not be charged to revenue account and vice versa.

• Heavy amount of repair and expenditure should be treated as deferred revenue expenditure.

• He should verify the title deed of ships and other related documents on account of purchase of ships.

Any ten persons who are competent to enter into contract may make an application to the Registrar of Co-operative Societies as per section 6 of the Co-operative Societies Act, 1912. By-laws may be framed by each society and should be registered with Co-operative Societies. Effectiveness of change in by-laws of societies is applicable only when changes are approved by Registrar of Societies. There are two types of society’s, limited liabilities and un-limited liabilities societies. Any member is not liable to pay more than the nominal value of share held by them and no member can own more than 20% of shares of societies.

Government is encouraging co-operative societies to help society. Co-operative societies are operative in various sections like consumer, industrial, service, marketing, etc.

Under accounting system of Co-operative societies, the terms receipt and payment are used for two-fold aspect of double entry system.

Members are elected at the annual general meeting of the society. Day-to-day work of cooperative society is managed by the managing committee.

Audit of Co-operative Society

Let us now discuss the provisions for Audit as Per Section 17 of the Co-operative Society Act, 1912 −

• The Registrar shall audit or cause to be audited by some person authorized by him by general or special order in writing on his behalf, the accounts of every registered society once at least every year.

• The Audit under sub-section (1) shall include an examination of overdue debts, if any, and a valuation of the assets and liabilities of the society.

• The Registrar, the Collector or any person authorized by general or special order in writing on his behalf by the Registrar, shall at all-time have access to all the books, accounts, papers and securities of a society, and every officer of the society shall furnish such information concerning the transactions and working of the society as the person making such inspection may require.

Qualification of Auditor

• A chartered accountant within the meaning of the Chartered Accountant Act-1949, Or,

• A person who holds a government diploma in Co-operative Accounts or in Cooperation and Accountancy; or,

• A person who has served as an Auditor in the co-operative society department of the State Government and whose name has been included by the Registrar on the Panel of Certified Auditors maintained and published by him in the official Gazette at least once every year.

Appointment of Auditor

The appointment of an Auditor is done by Registrar of Co-operative Societies. The Auditor conducts his audit on behalf of the Registrar. The Audit fees is paid by co-operative society according to the statutory scale of fees prescribed by the Registrar in this regard according to the category of society. The Auditor is required to submit his audit report directly to the Registrar and one copy of the audit report is submitted to the concerned society.

Rights of an Auditor

• As per Section 17, an Auditor can access all the books, accounts, documents and securities of the society.

• He has to see that Balance-sheet of the society shows a true and fair view of a business according to information and explanation given to him.

• Every officer of the society is bound to give all information regarding working and transactions of the society.

Duties of An Auditor

An Auditor needs to consider the following points to be able to perform his duties in an efficient way −

• An Auditor should be well-versed with the Co-operative Society Act, 1912 and the by-laws of the society.

• If there is any type of irregularities and improprieties found by an Auditor during his audit regarding Co-operative Societies Act, 1912 and by-laws, he should immediately point out the same.

• An Auditor should ascertain that how many shares are held by each member of the society; for this, he should check the member ship registers.

• An Auditor should be well aware of power of officers regarding loan, investment, borrowings, advancing of the funds.

• He should thoroughly check and vouch the cash book and bank book.

• An Auditor should check all the receipts and payments of the society according to standard auditing practice.

• He should go through the agreements between society and borrower to check the interest due on loan and repayment schedule. An Auditor should also check and compare the actual interest received and the repayment of loan received with dues from them.

• He should carefully vouch and verify that loan given to members of the society is according to agreement, regulation and resolution passed by the Managing Committee of the society or not.

• An Auditor has to assure that a loan given to a non-member is not without the permission of the Registrar.

• He should verify the loan given by Co-operative bank should be according to the prescribed limit.

• An Auditor should physically examine and verify the assets of a society.

• He should adopt different methods for different kind of societies.

• Balance-sheet, profit and loss account and Auditor report should be according to the proforma given by the Chief Auditor of the Co-operative Society of the State.

• Accounts should be according to the Co-operative Society Act and also with the provision of Income Tax Act.

• All the assets, expenses, income, cash-in-hand, etc. should be vouched and verified according to standard accounting procedures and principles.

協会の本、会計およびその他の記録

1912年の協同組合法のセクション43（h）に基づき、州政府は、協同組合が保管する会計帳簿を規定する規則を作成することができます。以下の本と説明はマハラシュトラ州政府によって規定されています。

• 現金出納簿
• 総勘定元帳
• 株式登録
• 個人元帳
• メンバーの登録
• 株式および社債の登録
• 総会および委員会の議事録
• プロパティレジスタ
• 記録ローン申請書の登録
• 監査異議の登録の維持とその是正

協調監査の特徴

転記のチェック、算術の正確さ、保証、資産と負債の検証、および貸借対照表の精査は、他の場合の監査人と同じです。ここで、協同組合の監査に関連するいくつかの重要な側面について説明します。

延滞債務の審査

監査人は、延滞債務を調査および分類する必要があります

• 6ヶ月から5年までそして、

• 2つのカテゴリーで5年以上延滞しており、監査報告書で報告する必要があります。

延滞利息

協同組合の利益を計算する際には、未払いの利息の延滞額を除外する必要があります。

資産および負債の評価

資産および負債の評価時には、会計および監査の慣習および基準の一般原則が採用されています。法および規則に基づく特定の規定または指示は提供されていません。

協同組合の原則の遵守

監査人は、協同組合が設立された目的が、その活動の過程でどの程度達成されたかを確認する必要があります。それは必ずしも利益の観点からではなく、協会を結成した会員への利益の拡大の観点からです。

貸倒れの証明

1961年のマハラシュトラ州協同組合規則の規則第49号に従い、監査人によって貸倒れとして認定されない限り、貸倒れを帳消しにすることはできないことに注意することは非常に興味深いことです。そのような法律の要件が存在しない場合、社会の運営委員会は償却を承認しなければなりません。

法および規則の規定の遵守

監査役は、協同組合の法律および規則の規定とその付属定款に精通している必要があります。監査人が不規則性を発見した場合は、直ちに評価し、次のレベルに報告する必要があります。

会員登録の確認と通帳の審査

これは、メンバーが文盲である農村部や農業信用社会では特に不可欠です。監査人は通帳を確認し、メンバーは登録して、付与されたローンの金額と返済額を確認する必要があります。会計帳簿が操作されないようにするのに役立ちます。

レジストラへの特別報告

監査中に、レジストラに報告する必要のある不正が監査人によって発見された場合、レジストラは社会に対して適切な措置を講じることができます。

社会の監査分類

全体的なパフォーマンスを評価した後、監査人は社会にクラスを授与する必要があります。審査員の判断は、レジストラによって定められた基準に基づく必要があります。監査人は、社会のクラスに関連する決定を行う際に非常に注意する必要があります。経営陣が賞に満足していない場合、彼はレジストラに上訴することができ、レジストラは監査分類を検討するように指示することができます。

監査草案に関する議論

監査の完了後、軽微な不規則性は解決され、修正される場合があります。政策に関する事項は詳細に議論されるべきである。監査報告書は、運営委員会との協議なしに完成させることはできません。

付属定款

登録された各協会は、協同組合の登録官に登録されなければならない独自の条例を作成する必要があります。法第11条によると、登録された協会の細則の修正は、協同組合の登録官によって承認されるまで有効ではないものとします。

ファンドの投資

登録された社会は、その資金を以下にのみ投資または預けることができます。

• 政府系銀行の銀行口座を保存しています。

• 1882年のインド信託法のセクション20に基づいて指定された証券のいずれか。

• 他の登録された社会の株式またはセキュリティ。

• レジストラによってこの目的のために承認された銀行または銀行業務を営む人。

• 協同組合法の第32条で許可されているその他のモード。

協同組合の制限

ここで、協同組合社会に課せられている制限について理解しましょう。

株式保有の制限

社会の構成員の責任が制限されている法律の第5条によれば、登録された社会以外の構成員は、資本金の20％またはルピー1,000ルピーを超える価値のある社会の株式を保有することはできません。

株式譲渡の制限

無制限の責任を負う登録された社会のメンバーは、以下の場合を除いて、彼が所有する株式または社会の資本に対する彼の利益を譲渡することはできません。

• 彼は少なくとも1年間そのシェアを保持しており、

• 移管と変更は、社会または社会のメンバーに対して行われます。

ローンの制限

• 法第29条によると、登録された社会は、登録官の事前の許可がない限り、会員以外の者に貸付を進めることはできません。

• 無制限の責任を負う社会は、協同組合の登録官の制裁を除いて、動産の安全にお金を貸すことはできません。

• 州政府には権限があり、登録された社会または登録された社会のクラスによる不動産の抵当に対する貸付を禁止または制限することができます。

借入の制限

登録された社会は、協同組合法の規則または当該社会の細則によって規定された範囲および条件の下でのみ、社会の会員ではない人から預金および貸付を受けることができます。

免除

第28条によると、中央政府は、登録された社会または登録された社会のクラスを所得税から免除することができます（社会の利益または社会のメンバーが受け取った支払いに関連する配当またはその他の利益に対して支払われます）。印紙税または登録料。

準備金、慈善基金への寄付、利益の分配

• セクション33によると、その年に得られた純利益の最初の25％は準備金に振り替えられるべきです。

• 登録された社会は、25％を予備基金に送金した後、純利益の残高の10％を、レジストラの認可を受けて慈善目的で寄付することができます。

• 規則や細則で定められた条件の下で、現在の利益と過去の利益のバランス額を社会の構成員に分配することができます。

• 配当は、規則および付属定款に従って分配することができますが、6.25％を超えることはできません。

州政府の特別命令の後でのみ、無制限の責任社会は彼の利益を分配することができます。

この章では、ホテルの監査について説明します。

最近、ホテルが顧客に提供している施設には多くの種類があります。ホテルは、部屋代、ルームサービス、ランドリー、レストラン、スイミングプール、バールーム、スポーツルーム、ヘルスクラブ、会議ホール、結婚、パーティー、セミナーのための宴会場から収入を得ています。これらに加えて、自社の製品やサービスを宣伝および販売するために企業にショップを貸し出しているホテルはほとんどありません。

ホテルの監査

監査役は、ホテルの監査を行う際に、以下の点を考慮する必要があります。

準拠法の詳細

ホテルの監査では、監査人がホテル業界に通常適用される以下の法律を通過することが非常に重要かつ重要です。

準拠法一覧	件名	Levy On
奢侈税法	州法	豪華な部屋の賃貸料が提供されます
サービス税	中央法	レストラン、ドライクリーニングサービス、宴会収入、部屋代 Note −部屋代とレストランのサービス税は、特定の条件で請求されます。
州物品税法	州法	酒類および酒類の規制された販売/サービスについて。
2006年の食品安全および標準法。2010年の食品偽和防止規則	中央法	衛生と食品の品質のために
中央税法	中央法	ペストリーやケーキに。
付加価値税（VAT）	州法	食品やその他の商品について。
1976年の度量衡法の基準	中央法	重量と計量の基準を確立する。
契約労働（規制および廃止）法	中央法	契約労働の採用について。
店舗・事業所法およびケータリング事業所法	州法	ホテルの働きを規制するため。

2013年会社法は、ホテルのステータスが会社のようなものである場合、ホテルにも適用される場合があります。一方、1961年の所得税法は、そのホテルのステータスに関係なく、すべての場合に課税されます。

• 監査人は、任命状から監査の範囲を決定する必要があります。彼が財務諸表についてのみ意見を表明するように求められているのか、それとも彼に割り当てられている追加の責任があるのか​​を確認する必要があります。

• 監査人は、ホテルが管理する会計帳簿、文書、登録簿のリストを入手する必要があります。

• 彼は、関連するホテルが独立したステータスを持っているのか、それともホテルチェーンの一部を持っているのかを確認する必要があります。

• 監査人は、定款および基本定款を検討する必要があります。

• 彼は土地と建物を確認するために所有権証書と他の関連文書を入手する必要があります。

• 彼はまた、会計、財務、監査に関連する重要な決定を書き留めるために、取締役会の議事録を入手する必要があります。

POS（Point of Sale）

ホテルの監査を実施するために、監査人は、さまざまな販売場所を念頭に置いて、会計帳簿を調査、検証、および保証する必要があります。

POS

ここで、さまざまなPOSについて理解しましょう。

部屋賃料からの収入

監査役は、部屋代収入について、以下の点を注意深く検討する必要があります。

• ホテル業界の主な収益創出ポイントの1つは、部屋代です。請求は会計ソフトウェアを介して行われます（ほとんどのホテルはホテル業界で非常に人気のあるPMSソフトウェアを使用しています）。

• 部屋代は、部屋のカテゴリーに応じた固定料金に基づいて課金されます。

• 割引が顧客に提供される場合があります。これは、季節、休日などのさまざまな要因によって異なります。学生、代表者、法人顧客、VIP顧客などのグループにも特別割引が提供されます。

• 一部の特別ゲストやホテルスタッフのために、ホテルが提供する無料の客室を提供しています。

• 監査人は割引の構造を取得する必要があり、提供される割引が許容限度内にあるかどうかも確認する必要があります。適切な機関からの承認は割引で行われるべきです。

• 監査人は、請求された部屋の家賃に対する奢侈税を確認する必要があります。一部の州では、奢侈税は顧客から受け取った実際の部屋の収入に課せられ、一部の州では公表されたラックレートに課せられます。

• ほとんどの州では、奢侈税は補完的な部屋にも課せられます。

• ホテルのスタッフに補完的な部屋が提供される場合、奢侈税の免除が提供されます。

• 監査人は、徴収されたすべての奢侈税が期限内に州に預けられることを確認する必要があります。

• 予約のキャンセルまたは予約時の未到着のために顧客から徴収される保持料金を確認する必要があります。

• 監査人は、保持料に関して奢侈税の適用法を確認する必要があります。いくつかの州では、奢侈税が保持料にも適用されます。

食品・飲料（レストラン）からの収益

監査人は、レストランの飲食物からの収益を調べるために、次の点を考慮する必要があります。

• レストランでの販売には2つのタイプがあります。1つは常駐顧客向けで、もう1つは持ち込み顧客向けです。

• 監査人は、居住者の顧客への販売が合算請求書に記録され、持ち込み顧客への販売の場合は現金領収書が発行されることを確認する必要があります。

• 付加価値税は、該当する料金に従って請求書に請求する必要があります。

• レストランがエアコン完備で、レストランが顧客に酒を提供している場合、サービス税も食品代に適用される税率に従って請求されます。監査人は、該当する税率に従ってVATとサービス税の金額を確認する必要があります。

• 監査人は、徴収されたすべてのVATおよびサービス税が期限内に政府に預け入れられているかどうかを調べる必要があります。

飲食物収入（ルームサービス）

ルームサービスによる食品および飲料の販売からの収益も非常に一般的な機能であり、監査人は次のことを考慮して収益を確認する必要があります。

• 生成されたすべての請求書は、居住者の顧客のメイン請求書に計上する必要があります。

• 監査人は、KOT（キッチン注文チケット）を調べて、F＆B請求書を確認する必要があります。

• 該当するVATとサービス税は請求書に請求する必要があります。

• 監査人は、F＆Bの請求書に該当する場合、サービス料のレートを確認する必要があります。

ミニバーからの食品および飲料の収益

ミニバーからの食品および飲料の収益ミニバーからの食品および飲料からの収益も、監査人が確認する必要があります。同じことについて、以下の点を考慮する必要があります。

• ほとんどのホテルでは、ミニバーに酒、ソフトドリンク、軽食などを用意しています。

• これらのアイテムの請求は、ミニバーに保管されているフォームに記入することによるゲストによる自己申告に基づいています。

• ミニバーの係員が消費量と請求書をチェックします。

• 監査人は、これらのアイテムの消費と在庫の日次レポートを確認し、ゲストへの請求と一致する必要があります。

宴会からの収入

監査人は、以下の点を考慮し、宴会からの収入を確認する必要があります-

• 通常、提供される料金は、飲食物とホールの家賃の複合料金です。

• 上記の複合料金は、1人あたりの料金に基づいています。

• 実際の補償額（1人あたりの平均額）が契約レートよりも低い場合、請求は最低保証補償額で行われます。たとえば、F＆Bを含む宴会の家賃はRsです。1,00,000 / -100人の場合、1人あたりの料金はRsです。1,000 /-..

  • 実際の人数が90人の場合、ホテルはRsを請求します。1,00,000 /-最低保証レートで。

  • 実際の人数が120人の場合、ホテルはRsを請求します。1,00,000 + 1,000 x 20 = 1,20,000 /-。

• サービス税とVATは、どちらも複合料金で課税されます。

• 宴会場の家賃とF＆Bの料金が別々の場合は、それに応じてサービス税とVATが請求されます。

ビジネスセンターからの収益

監査人は、以下の点を考慮し、ビジネスセンターからの収益を確認する必要があります-

• ビジネスセンターサービスとは、会議室、ファックスサービス、コピーサービス、秘書サービスなどを意味します。

• これらのサービスは手動で請求まで追跡されるため、監査人はビジネスセンターサービスを注意深く調べる必要があります。予約登録による手動追跡を見逃した場合、請求は省略されます。

アーケードの収益

監査人は、以下の点を考慮し、アーケードの収益を確認する必要があります-

• ホテルは、ホテルのロビーまたはその他の公共エリアに、月額固定の家賃でショッピングスペースを提供します。

• 監査人は、この収入を確認するために、家賃証書、契約証書、現金帳、銀行帳、現金領収書カウンターフォイルを確認する必要があります。

レンタカーからの収入

監査人は、以下の点を考慮し、レンタカーからの収入を確認する必要があります-

• 車の施設は、ホテルから専用の旅行代理店を通じてゲストに提供されます。

• ゲストがレンタカーを借りるときはいつでも、料金はゲストフォリオに掲示されます。

• ホテルは、旅行代理店が獲得した料金に基づいて旅行代理店から手数料を受け取ります。

• 監査人は、顧客に発行された請求書と旅行代理店に支払われた金額を調べる必要があります。

電話とインターネットからの収入

監査人は、以下の点を考慮し、電話およびインターネットからの収益を確認する必要があります-

• 電話料金はEPABXシステムを介して請求され、インターネットサービスはインターネットサービス提供システムを介して請求されます。

• インターネット料金には、サービス税がかかります。

• ケララ州のようないくつかの州では、奢侈税は電話代に請求されます。

ハウスキーピングからの収入

この収入は通常、ワードローブやベビーシッターなどの販売に請求されます。

ランドリーからの収入

監査人は、以下の点を考慮し、ランドリーからの収益を検証する必要があります-

• ランドリーサービスは、ホテルの従業員と宿泊客に提供されます。

• 請求は、提供されたレートに従って会計ソフトウェアを介して行われます。

• 監査人はレートを確認するためにレートリストを取得する必要があり、請求はハウスキーピングレコードで確認する必要があります。

ビューティーパーラーとヘルスクラブからの収益

監査人は、以下の点を考慮し、ビューティーパーラーおよびヘルスクラブからの収益を確認する必要があります-

• これらの施設は、居住者、ウォークインゲスト、またはメンバーシップを通じて提供されます。

• 監査人は、提供されたサービスとゲスト出席登録に対して請求される料金を確認する必要があります。

• 彼は、すべてのサービスが課金され、顧客から回収されることを確認する必要があります。

スクラップの販売および空の処分からの収入

監査人は、以下の点を考慮し、スクラップの売却および空の処分による収益を検証する必要があります。

• スクラップおよび空は、契約価格に基づいて、または販売時の1回限りの評価に基づいて販売することができます。

• ホテルとスクラップ購入者の間に期限付きの合意がある場合、監査人は契約価格の合意を確認する必要があります。

• ドライスクラップの販売は、空の缶、ボトル、その他のコンテナの販売などのホテルでも非常に重要です。

• 彼は、外向きの見当、計量伝票など、およびそれらに請求される料金を確認する必要があります。

• 監査人は、現金の領収書や現金帳簿などを確認する必要があります。

経費の監査

監査人は、以下の点を考慮し、経費収入を確認する必要があります。

• 監査人は、従業員の給与支払いを確認するために、アポイントメントレター、増分ポリシー、時間記録、給与台帳、レジ、預金通帳を確認する必要があります。

• 彼は、要求伝票、見積もり、発注書、内部登録、品質管理検証記録、および在庫台帳を通じてすべての購入を検証する必要があります。

• すべての購入は、この点に関して適切な当局によって渡されるべきです。

• 保証は適切に行われるべきであり、証拠書類で検証されるべきです。

• 時には、売り手と買い手（ホテル）の間で、特定の製品を1週間や1か月などの特定の期間、同じレートで販売する契約が結ばれる場合があります。特に、資材の供給が毎日行われる場合はそうです。牛乳、ベーカリー製品、新鮮な野菜など。監査人は、そのような合意に基づいて購入を確認する必要があります。

• 監査人は、他の業界と同様に、他のすべての予防措置と経験を適用して経費を監査する必要があります。

• ホテル業界では、購入、消費、在庫の確認が非常に重要であり、監査人がこれらすべてを非常に注意深く確認することは非常に困難です。監査人は、彼のすべての経験と知識を適用して監査を行う必要があります。

管理監査は、監査の新しい概念です。管理監査の領域は、従来の監査を超えています。管理のすべての側面を確認します。これは、経営陣の全体的なパフォーマンスの監査です。計画、編成、調整、制御などが含まれます。管理監査は、問題を検出および診断し、問題を回避および解決するためのさまざまな手段を提案します。

経営監査の必要性

最近では、経営の効率を上げるために、政策の問題とその実施に関する報告が非常に重要になっています。経営監査人は、組織全体だけでなく、さまざまな部門の業績に関連するさまざまな問題について経営者に助言します。経営監査人は、財務および会計担当者である場合とそうでない場合があります。経営監査人は、実際の業績を所定の基準と比較して評価します。監査人は、経営陣の業務におけるあらゆる種類の欠陥や不規則性を明らかにします。経営監査は、経営のパフォーマンスと効率の向上に役立つと言えます。

経営監査の目的

• それは、健全で効果的な目標を設定する際の管理に役立ちます。

• 望ましい結果を得るために経営陣を提案し、経営陣のプロセスにおける欠陥や不規則性を明らかにすること。

• 経営監査は、職務の効果的な遂行に役立ちます。

• さまざまな部門の調整を支援します。

• 人員のトレーニングとマーケティング戦略を支援するため。

• 入力と出力を比較します。

• 部外者との強い関係を確保するため。

• 最も効率的な内部組織を確保するため。

経営監査のメリット

• 経営陣の計画、目的、方針を立てるのに役立ちます。

• 担当者と調整することにより、管理の設定された目的を効率的に達成することが役立ちます。

• 部外者や各部署との強力なコミュニケーション体制を構築することは非常に役立ちます。

• 管理のパフォーマンスを評価することは役に立ちます。

• 従業員との良好な関係を確立する。

• スタッフの義務、権利、責任を詳しく説明し、市場戦略を立てる。

• 組織の予算編成に役立ちます。

• 予算の準備に役立ちます。

• リソース管理に役立ちます。

経営監査人の選任

このチームには、管理のさまざまな分野の専門知識を持つ専門家がいます。管理監査チームは、他のレベルの管理と調整し、スムーズな監査プロセスを実行します。それは経営科学についての完全な知識を持つ専門家のチームです。チームメンバーのほとんどは、経営陣の一員であるという実践的な実務経験を持っています。そのような経験は、彼らが実際の仕事の状況をより良い方法で処理するのに役立ちます。

監査役の資質

以下は、経営監査人のいくつかの重要な資質です-

• 管理職に関する十分な知識と経験。

• 監査人は、財務諸表分析手法について十分な知識を持っている必要があります。

• 社会会計の知識。

• 人事会計の知識。

• 経済学やビジネス法などに関する十分な知識。

• 組織の働きとその問題についての理解。

• 監査人は、財務諸表の準備と理解について十分な知識を持っている必要があります。

• 彼は組織の目的をよく知って理解している必要があります。

• 彼は、管理に適用される計画、予算、規則、および手順について理解する必要があります。

• 彼は生産プロセス全体に精通している必要があります。

• 彼は、異なる部門間の調整の欠如の背後にある理由を理解するのに十分な知識と経験を持っている必要があります。

• 彼は、本っぽい提案をする代わりに、実用的で達成可能な解決策を与えるための資質を持っているべきです。

経営監査の業務範囲

経営監査の完全な業務、業務範囲、経営監査の対象となる分野を定義することはできません。以下は、経営監査の対象となるいくつかの重要な分野です。

• Administration
• 販売管理
• 購入管理
• 流通管理
• 店舗および在庫管理
• 生産管理
• 人事管理
• 財務および会計管理
• 経営情報システム
• 広告と販売促進

経営監査プログラム

監査プログラムとは、経営監査の全過程および手順の概要を最初から最後まで計画することを意味します。以下の例は、監査プログラムの概要を示しています。

• 組織構造について研究する。

• 良い組織の原則が守られているかどうかを確認するために研究します。

• 目標と計画について経営トップと詳細に話し合う。

• 望ましい目的を達成するために採用された現在のポリシーの調査、およびより良い結果を得るためにそれらを改善する機会があるかどうかの調査。

• 改善の領域を、計画中か実装中か、またはその両方かを決定すること。

• 改善のための推奨事項。

• 組織の管理システムが適切かつ効果的であるかどうかを研究すること。

• 生産の最大化を妨げている要因を特定するための製造プロセスの研究。

• 組織の従業員に現在採用されている方針、トレーニング、動機付けスキーム、および従業員と部門の関係を改善するためにさらに何ができるかについての人事部門の研究。

• 利用可能なスペースと物理的な機器の最適な利用について研究します。

監査報告書

監査人によって提出される報告書は、組織の活動の真実かつ正確な評価を提供し、管理方針、手順、またはその他の分野で必要とされる改善のための提案を含む必要があります。彼は経営陣を批判することを躊躇してはならないが、一方で彼の報告は単に本質的に非難するべきではない。法令による固定の経営監査報告書はありませんが、それでも監査人は報告書の以下の領域をカバーする必要があります-

• 監査人はまた、スタッフと経営者との関係が健全であるかどうかを確認する必要があります。彼はまた、弱点の領域と、もしあれば改善のための提案を強調する必要があります。

• 製造方法と手順について。

• 運用効率について。

• 投資収益率について。

• 適切かどうかにかかわらず、株主還元について。

経営監査への批判

現代のビジネス界における経営監査のさまざまな利点にもかかわらず、それも批判に直面しています

• マネージャーや会計士によると、それは漠然とした概念であり、重要な目的をまったく果たしていません。

• 管理監査人は通常、行動中の管理者の欠点を特定するため、率先して行動することを躊躇します。

• 管理者の通常の慣行は、効率を改善してコストを削減するのではなく、記録を最新の状態に保つことです。

税務監査は、所得税のすべての規定が査定人によって編集されているかどうかを確認するために、政府に代わって監査人によって行われます。実際には、所得税局が査定対象者のすべての詳細を検証することは不可能です。

税務監査は conducted by a Chartered Accountant または、2013年会社法第141号の監査役として任命できるその他の者。

必須の税務監査

セクション（44 AB）によると、強制税務監査に関連する規定は次のとおりです。

• 前年の事業の総売上高または総収入がルピーワンクロアを超えた場合。

• 職業の総収入がルピーを超える場合。前年は25ラック。

• 個人の事業または職業がセクション44AD、44AE、44B、44BB、44BBA、および44BBBでカバーされている場合、当該事業からの彼の収入が上記のセクションで計算されたものより少ないという主張を評価します。

上記のすべての場合において、アカウントの監査は必須です。

セクション44（AD）

セクション44ADの主な機能は次のとおりです-

• このセクションは、小売業、土木建設業、その他の事業を問わず、あらゆる事業からの利益に適用されます。

• 査定は、居住者のヒンドゥー教の分割されていない家族または居住者のパートナーシップ会社の居住者である必要があります。

• セクション44ADによると、査定人の収入は総売上高または総収入の8％と見なされます。

• 査定人が自分の収入が8％未満であると主張する場合、彼のアカウントの監査は必須です。

• このセクションは、事業の総収入または売上高が1クローレ未満の場合にのみ適用されます。

• このセクションでは、どの職業からの収入もカバーしていません。

• すべての事業の総売上高は、査定者が複数の事業を行っている場合に1つのアカウントに考慮されます。

• 査定人がビジネスと職業の両方を担っている場合、このセクションは彼のビジネス収入にのみ適用されます。

• 事業の売上高または総領収書は、VAT、物品税、Cessおよびその他の賦課金、梱包販売、および販売請求書に個別に表示されていない場合は貨物をカバーします。

• 事業の売上高または総収入は、固定資産の売却、投資および現金またはその他の割引の売却、請求書に個別に示されている場合は梱包販売または運賃を除いて計算されます。

セクション44（AE）

セクション44（AE）の主な特徴は次のとおりです。

• このセクションは、トラックの演奏、リース、または雇用に従事するすべての人に適用されます。

• 彼は、前年度中に、レンタル購入または分割払いを含め、10台を超えるトラックを所有してはなりません。

• このセクションは、トラックを所有せずにレンタルで運転する人には適用されません。

• 彼のみなし収入はルピーになります。5,000 /-月額、または大型車とRsの場合は月の一部。月額4,500 /-大型車または査定人が申告した収入以外の場合は、いずれか高い方。

• 査定人がスキームを選択しない場合、彼は自分のアカウントを監査するものとします。

セクション44（B）

セクション44（B）の主な特徴は次のとおりです。

• このセクションは、非居住者の海運業からの利益と利益に適用されます。

• 彼のみなし収入は、インドでの総収入の7.5％に相当します。

• 評価者がこのスキームを選択しない場合、彼は自分のアカウントを監査する必要があります。

セクション44（BB）

セクション44（BB）の主な特徴は次のとおりです。

• このセクションは、石油探査の事業の利益と利益を有する非居住者に適用されます。

• 彼のみなし利益は、インドまたはインド国外で彼に支払われる金額の10％に等しくなります。

• 評価者がこのスキームを選択しない場合、彼は自分のアカウントを監査する必要があります。

セクション44（BBA）

セクション44（BBA）の主な特徴は次のとおりです。

• このセクションは、航空機の運航事業の利益と利益に関する非居住者の査定に適用されます。

• 彼のみなし利益は、インドまたはインド国外で彼に支払われた、または支払われるべき金額の5％になります。

• 評価者がこのスキームを選択しない場合、彼は自分のアカウントを監査する必要があります。

セクション44（BBB）

セクション44BBBの主な機能は次のとおりです-

• このセクションは、土木建設またはプラントおよび機械の建設またはその委託の事業に従事する外国企業の利益に適用されます。

• 彼のみなし利益は、インドまたはインド国外で彼に支払われる金額の10％に等しくなります。

• 評価者がこのスキームを選択しない場合、彼は自分のアカウントを監査する必要があります。

税務監査報告書の最終提出日

すべてassesseは30まで彼の税務監査報告書を提出するためにバインドされている^番目の9月。

税務監査報告書の不記入に対する罰則

セクション44ABに基づいてアカウントの監査を受ける必要があるが、指定された日付までに監査を受けなかった場合、最大ルピー1,50,000 /-を条件として、売上高/総収入の1/2％に相当するペナルティを支払う義務があります。 。

ただし、セクション273（B）は、そのような失敗の合理的な理由がある場合、セクション271（B）に基づいてペナルティを課してはならないと述べています。

税務監査人の任命

公認会計士または公認会計士の会社は、税務監査を実施できます。会社の場合は取締役会、会社のパートナー、事業主が税務監査人を任命することができます。

撤去税務監査人

評価は、いくつかの有効な理由でのみ税務監査人を削除できます。通常、監査役は一定期間は解任できません。

税務監査の割り当ての上限

セクション44（AB）に基づき、監査人は60を超える税務監査の割り当てを受け入れることはできません。そうでなければ、彼は職業上の違法行為で有罪となります。公認会計士の会社の場合、60人の制限が各個人に適用されます。

監査報告書

監査人は、監査報告書を通じて意見を述べます。以下のような意見−

• 財務諸表が利益または損失および状況の真実かつ公正な見解を与えるかどうか。

• 報告書とともに提出された声明の規定された詳細が真実で正しいかどうか。

所得税規則の規則64によると-

• 法律に基づいて事業の会計を監査する必要がある場合、監査人は最初にフォーム3（CA）でレポートを提出する必要がありますが、ステートメントの場合は、特定のフォーム3（CD）である必要があります。

• 法律に基づいて事業会計を監査する必要がない場合、監査人は最初にフォーム3（CB）でレポートを提出する必要がありますが、ステートメントの場合は、特定のフォーム3（CD）である必要があります。

• 人が何らかの職業に従事している場合、フォーム3（CC）は監査報告書に使用され、フォーム3（CE）は詳細のステートメントに使用されます。